Вопрос 38. Учёт выбытия объектов основных средств

Выбытие объекта имеет место в случаях:

- продажи,

- прекращения использования вследствие морального или физического износа

- ликвидации при аварии, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях

- при передаче в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд

- передачи по договорам мены, дарения

- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности

- выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации

- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции

- в иных случаях.

Приказом руководителя создается комиссия, которая определяет целесообразность дальнейшего использования объекта основных средств и оформляет документы по выбытию. В компетенцию комиссии входит:

- осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию, установление целесообразности дальнейшего использования объекта, возможности и эффективности его восстановления

- установление причин списания объекта

- выявление лиц по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством

- возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости; контроль за изъятием из списываемых в составе объекта цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад

- составление акта на списание объекта основных средств.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

На основании оформленного акта на списание основных средств в инвентарной карточке производится отметка о выбытии. Соответствующая запись о выбытии объекта производится в документе, открытому по месту его нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся не менее пяти лет.

Доходы и расходы от списания с баланса объекта ОС отражается в бухгалтерском учете в отчётном периоде, к которому они относятся.

Доходы и расходы от списания объекта ОС подлежат зачислению на счет «Прибыли и убытки» в качестве прочих доходов и расходов.

При выбытии ОС к счету 01 может быть открыт субсчет 01/выбытие ОС.

При выбытии объектов ОС сумма дооценки, отраженная на счете 83.1 списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль» Дт 84 Кт 83.1.

1) безвозмездная передача основных средств.

При безвозмездной передаче оформляется акт (ОС-1) в двух экземплярах. На основании акта производится списание ОС

Дт01/выбытие Кт01 - первоначальная стоимость объекта

Дт02 Кт01 /выбытие - сумма износа

Дт91.2 Кт01/выбытие – остаточная стоимость объекта

Дт91.2 Кт70,69,23,60,76 - затраты, связанные с выбытием

Дт91.2 Кт68 - НДС начисляет передающая сторона

Дт99 Кт91.9 - финансовый результат от выбытия (убыток)

НДС не облагаются основные средства непроизводственной сферы. НДС определяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент передачи объекта в данном регионе. Цена должна быть подтверждена:

- справкой торгующей или снабженческой организации;

- сведения опубликованные в печати;

- экспертное заключение

В случае передачи основных средств физическому лицу, рыночная стоимость объекта подлежит включения в доход этого лица. С физического лица удерживается подоходный налог (Дт70-Кт68). Если физическое лицо не является членом трудового коллектива, то оно должно внести налог в кассу предприятия (Дт50-Кт68). Предприятие перечисляет налог в бюджет (Дт68-Кт51).

2) Вклад в уставный (складочный) капитал, паевой фонд

При передаче основных средств следует учитывать, что передаваемые основные средства зачисляются по цене соглашения, которая может быть выше или ниже балансовой стоимости. Если цена ниже, то убытки от передачи списывают на финансовый результат предприятия. В соответствии со ст. 170 НК РФ в случае передачи ОС в качестве вклада в уставный капитал, суммы НДС, ранее принятые к вычету налогоплательщиком, подлежат восстановлению в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости (без учета переоценки). Восстановленный НДС включается в первоначальную стоимость финансовых вложений в соответствии с Письмом Минфина России №07-05-06/302 от 19.12.2006 г.

Дт01/выбытие Кт01 – первоначальная стоимость

Дт02 Кт01/выбытие – сумма начисленного износа

Дт58.1 Кт76 – отражена задолженность по вкладу в уставный капитал на величину согласованной стоимости передаваемого объекта

Дт76 Кт01/выбытие – отражено выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный капитал по остаточной стоимости

Дт19 Кт68 – восстановлена сумма НДС

Дт58.1 Кт19 – восстановленная сумма НДС отнесена на увеличение первоначальной стоимости финансовых вложений

3) Продажа ОС

При продаже, выручка от реализации принимается к учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. При продаже основных средств необходимо правильно рассчитать налоги от данной реализации. Предприятия должны включать в сумму, предъявленную к оплате счёта, сумму НДС, которая подлежит перечислению в бюджет.

Дт01/выбытие Кт01 – первоначальная стоимость

Дт02 Кт01/выбытие – сумма начисленного износа

Дт91.2 Кт 01/выбытие – остаточная стоимость

Дт62 Кт91.1 – выручка от реализации

Дт91.2 Кт68 – НДС

Дт91.2 Кт70, 69, 76 – расходы по реализации

Дт91.9 Кт99 – финансовый результат от реализации (прибыль)

4) Реализация в обмен на другое имущество

К договору мены применяются правила купли-продажи, при этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (ст. 567 п. 2 ГК РФ).

В момент исполнения договора каждая сторона выписывает счета-фактуры на сумму договора и регистрирует их в книге продаж. Одновременно счета-фактуры, полученные от второй стороны договора, каждое предприятие регистрирует в книге покупок. Счет-фактура на выбывающее имущество выписывается исходя из его рыночной цены, по которой и приходуется получаемое имущество.

Дт01/выбытие Кт01 – первоначальная стоимость

Дт02 Кт01/выбытие – сумма начисленного износа

Дт91.2 Кт 01/выбытие – остаточная стоимость

Дт62 Кт91.1 – выручка от реализации, рассчитанная исходя из стоимости имущества, приобретенного в порядке мены

Дт91.2 Кт68 – НДС в сумме, выделенной в счете-фактуре

Дт91.2 Кт70, 69, 76 – расходы по реализации

Дт91.9 Кт99 – финансовый результат (прибыль) от операции, связанной с выполнением договора мены

Дт08 (10, 15, 41) Кт60 – оприходовано имущество по стоимости, определенной исходя из стоимости реализованного объекта основных средств

Дт19 Кт60 – учтен НДС по оприходованным ценностям

Дт68 Кт19 – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику

Дт60 Кт62 – зачет взаимных требований по договору мены исходя их стоимости реализованного имущества

Если выручка от реализации имущества превышает стоимость полученного имущества, то дебиторская задолженность партнера оказывается больше кредиторской задолженности организации.

Дт91.2 Кт62 – списана разница между стоимостью реализованного и стоимостью полученного имущества

Если выручка от реализации меньше стоимости полученного имущества, то дебиторская задолженность партнера меньше кредиторской задолженности организации.

Дт62 Кт91.1 – отражена разница между стоимостью полученного и реализованного имущества

5) Ликвидация основных средств (физический и моральный износ)

При ликвидации оформляется акт на списание основных средств (ОС-4), НДС не начисляется. Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также материалы приходуются по текущей рыночной стоимости в качестве операционных доходов.

Дт01/выбытие Кт01 – первоначальная стоимость

Дт02 Кт01/выбытие – сумма начисленного износа

Дт91.2 Кт01/выбытие – остаточная стоимость

Дт91.2 Кт70, 69, 23, 76 – расходы по ликвидации

Дт10 Кт91.1 – материальные ценности, полученные при

ликвидации объекта

Дт99 Кт91.9 – убыток от ликвидации объекта

Финансовый результат выявляется отдельно по каждому ликвидированному объекту.

6) Учёт недостач основных средств вследствие аварий, стихийных бедствий и хищений.

При выявлении недостачи

Дт01/выбытие Кт01 – первоначальная стоимость

Дт02 Кт01/выбытие – сумма начисленного износа

Дт94 Кт01/выбытие – списание остаточной стоимости на счет недостач до выяснения причин и виновных лиц

Дт73.2 (76) Кт94 – списание недостачи на виновное лицо или организацию

Дт51 Кт76 – возмещение ущерба организацией

Дт50 (70) Кт73.2- возмещение ущерба виновным лицом

Недостача может быть списана за счет страхового возмещения

Дт76.1 Кт94

Дт51 Кт76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»