11.Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие различные виды работ. Расчёты осуществляются после отгрузки материальных ценностей, выполнения работ, услуг, либо одновременно с совершением этих операций с согласия организации, либо по ее поручению. Для расчётов с поставщиками и подрядчиками открывается активно-пассивный счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

На счете 60 обобщается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками:

- за полученные товарно-материальные ценности (работы, услуги), включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды, по доставке и переработке материалов, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк

- за товарно-материальные ценности (работы, услуги), на которые расчетные документы не поступили (неотфактурованные поставки)

- за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке

- за полученные услуги по перевозкам, в т.ч. расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также все виды услуг связи.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчеты плановыми платежами – по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение информации:

- по поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил

- по поставщикам по неотфактурованным поставкам

- по авансам выданным

- по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил

- по просроченным векселям

- по поставщикам по полученному коммерческому кредиту.

Синтетический учет по счету 60 ведется в журнале-ордере № 6. Учет расчетов по авансам и претензиям ведут в журнале-ордере №8 и в ведомости №7.

На предъявленные к оплате счета поставщиков дебетуют счета материальных ценностей или счета производственных затрат Дт10,20,41 Кт60. На счёте 60 задолженность отражается в пределах акцепта. Погашение задолженности перед поставщиками отражается проводкой Дт60 Кт50,51,55,66. По кредиту счёта 60 отражается сумма НДС в корреспонденции со счётом 19 «НДС по приобретённым ценностям».

В договоре может быть предусмотрена выплата аванса под будущую поставку материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг. Суммы, выданных поставщикам авансов учитываются обособленно на активном субсчете счета 60 «Расчеты по авансам выданным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств Дт60 «Расчеты по авансам выданным» Кт50, 51. В последствии при получении товара (работ, услуг) от поставщика производится зачет ранее выданного аванса.

При получении от продавца счета-фактуры на сумму предоплаты покупатель получает право принять НДС с предоплаты к вычету при условии: наличие счета-фактуры, документов, подтверждающих перечисление предоплаты, договора, содержащего условие о предоплате. В дальнейшем при получении счета-фактуры от продавца на всю сумму налога, покупатель вправе принять всю сумму к вычету. Однако покупатель должен восстановить НДС, ранее принятый к вычету с предоплаты. Налог должен быть восстановлен в бюджет также в случае расторжения договора и возврата предоплаты.

Дт68 Кт76/НДС – принят к вычету НДС, перечисленный поставщику в качестве предоплаты

Дт10, 20, 41 Кт60 – поступили от поставщика товарно-материальные ценности (работы, услуги)

Дт19 Кт60 – отражен НДС, на основании счета-фактуры поставщика

Дт76/НДС Кт68 – восстановлен НДС, принятый к вычету с предоплаты

Дт60 «Расчеты по авансам выданным» Кт60 – произведен зачет ранее выданного аванса

Дт68 Кт19 – принята к вычету сумма НДС, выделенная в счете-фактуре поставщика

Дт60 Кт51 – перечислено поставщику в окончательный расчет

Проведение расчетов за товары (работы, услуги) с использованием собственных векселей по сути являются предоставлением коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты (ст. 823 ГК РФ). При выдаче поставщику векселя сумма задолженности перед поставщиком не списывается со счета 60, а учитывается обособленно в аналитическом учете по счету 60 «Векселя выданные» до момента оплаты векселя. При передаче векселя составляется акт приема-передачи, в котором указываются реквизиты, обязательные для векселя.

Сумма НДС по приобретенному товару, расчеты за который с поставщиком производятся с использованием собственного векселя может быть принята к вычету в общеустановленном порядке, после принятия к учету приобретенного товара, при наличии счета-фактуры поставщика (ст. 172 НК РФ)

Дт10,20, 41 Кт60 - поступили товарно-материальные ценности

Дт19 Кт60 - сумма НДС, уплаченная поставщику

Дт68 Кт19 – предъявлен к вычету из бюджета НДС, уплаченный поставщику

Дт60 Кт60.вексель – отражена номинальная стоимость векселя, выданного в качестве обеспечения платежа

Дт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» - отражена передача векселя

Дт91.2 Кт60.вексель – начислены проценты (дисконт) по векселю

Дт60.вексель Кт51 - погашение векселя

Кт 009 – отражено списание погашенного векселя

В случае использования финансовых векселей, а также векселей третьих лиц для расчетов за товары (работы, услуги) данные векселя выступают как вид имущества покупателя. Передача векселя поставщику в оплату за товар отражается как выбытие векселя. При этом в составе прочих доходов признается продажная цена векселя в сумме, равной сумме погашенной задолженности за товар, без НДС, а в составе расходов – цена приобретения векселя и начисленные по векселю проценты. Организация, передавшая в оплату вексель третьего лица, имеет право принять всю сумму НДС, предъявленную поставщиком товара при наличии счета-фактуры и после принятия товаров (работ, услуг) (ст. 172 НК РФ).

Дт10,20, 41 Кт60 - поступили товарно-материальные ценности

Дт19 Кт60 - сумма НДС, уплаченная поставщику

Дт60 Кт91.1 – выдан финансовый вексель в оплату

Дт91.2 Кт58.2 «Долговые ценные бумаги» - списана балансовая стоимость векселя при его передаче

Дт91.9 (99) Кт99 (91.9) – отражен финансовый результат от реализации векселя

Дт68 Кт19 – принят к вычету НДС, отраженный в счете-фактуре поставщика

Примеры: (Расчеты с поставщиками)

Организация приобрела материалы на сумму 50 000 руб. + 9 000 НДС

Дт 10 Кт 60 50 000 руб. получены материалы от поставщика

Дт 19 Кт 60 9 000 руб. отражен НДС

Дт 68 Кт 19 9 000 руб. предъявлен к вычету НДС

Дт 60 Кт 51 59 000 руб. оплачен счет поставщика

(Расчеты финансовыми векселями)

Дт 10 Кт 60 50 000 руб. получены материалы от поставщика

Дт 19 Кт 60 9 000 руб. отражен НДС

Дт 60 Кт 91 50 000 руб. передан финансовый вексель по номиналу в качестве обеспечения платежа (балансовая стоимость векселя 45000 руб.)

Дт 91 Кт 58.1 45 000 руб. списана балансовая стоимость финансового векселя

Дт 91 Кт 99 5000 руб. – финансовый результат от передачи векселя

Дт 68 Кт 19 9000 - предъявлен к вычету НДС

12.Дебиторская и кредиторская задолженность. Сроки расчётов и исковой давности

Дебиторская задолженность - это задолженность других организаций и отдельных физических лиц по платежам данной организации. Дебиторы - юридические и физические лица, которые являются должниками данной организации за товары и услуги уже полученные, но ещё не оплаченные.

Кредиторская задолженность - это задолженность данной организации другим организациям и отдельным физическим лицам. Кредиторы - это поставщики, перед которыми имеется некоторая задолженность данной организации за товары и услуги уже полученные, но ещё не оплаченные.

Организации одновременно имеет дебиторскую и кредиторскую задолженность, которая показывается в балансе раздельно (дебиторская в активе, кредиторская в пассиве).

Общий срок исковой давности установлен ст.196 ГК РФ и составляет три года. Течение этого срока начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ст. 200 ГК РФ). Срок истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (ст. 192 ГК РФ).

В соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, предприятия должны ежегодно проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. Правильность и своевременность списания дебиторской и кредиторской задолженности играет значительную роль при формировании финансовых результатов деятельности предприятия.

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается в прочие доходы организации Дт60 Кт91.1.

Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» дебиторская задолженность и нереальные для взыскания долги относятся в состав прочих расходов в сумме в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете включая НДС: Дт91.2 Кт62, 76.

В соответствии со ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги:

- по которым истек срок исковой давности;

- по которым согласно гражданскому законодательству обязательство прекращено вследствие не возможности его исполнения;

- на основании акта государственного органа;

- с ликвидацией организации.

Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Отчисления в резерв в состав прочих расходов отражаются проводкой Дт91.2 Кт63 «Резервы по сомнительным долгам». Дебиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относится соответственно на счет средств резерва Дт63 Кт62 либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам Дт63 Кт91.1.

Списание задолженности вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Данная задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Дт007 – списанная дебиторская задолженность учтена «за балансом».

В случае поступления суммы дебиторской задолженности после её списания, она учитывается в составе прочих доходов Дт51 Кт91.1.

Течение срока исковой давности может быть прервано если организация обратилась в суд с иском. Срок исковой давности прерывается в день, когда суд принял исковое заявление. Также срок исковой давности прерывается, когда дебитор признал свой долг, прислав письмо или акт сверки. Подтверждением является поступление частичной оплаты долга. В этом случае дебиторская задолженность списываться не должна. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ). При списании безнадежной задолженности по истечении срока исковой давности, необходимо проверить не прерывался ли этот срок. В случае прерывания срока исковой давности, течение нового срока начинается с даты вынесения решения судом, либо с даты признания дебитором своего долга.