levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet

в) Получение безвозмездно от других субъектов хозяйствова­ ния н в пределах одного собственника

Операция дарения между двумя независимыми юридически­ ми лицами является достаточно нетипичной для экономики с раз­ витыми рыночными отношениями. Стоимость безвозмездно по­ ступивших основных средств оценивается по рыночной стоимо­ сти на дату оприходования. Такая информация в письменной форме может быть получена от организаций-изготовителей. Кро­ ме того, сведения об уровне цен могут быть получены от Мини­ стерства экономики или на основании экспертных заключений о стоимости объектов основных средств.

По основным средствам, бывшим ранее в эксплуатации (употреблении), поступающим на предприятия безвозмездно или в качестве вклада учредителей, их стоимость не увеличивается на сумму амортизации, начисленной прежним владельцем. Это по­ зволяет отражать в учете реальную стоимость основных средств, не завышая ее на сумму амортизации.

Правительственная субсидия в виде неденежного актива должна оцениваться по его рыночной (справедливой) стоимости.

Кроме того, в первоначальную стоимость полученных без­ возмездно основных средств, а также полученных в результате товарообменных операций включают фактические затраты на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Стоимость безвозмездно поступающих ценностей учитыва­ ется изначально по счету 98 «Доходы будущих периодов», к кото­ рому предусмотрен субсчет 98/2 «Безвозмездные поступления».

После ввода в эксплуатацию объектов основных средств их стоимость списывается в состав внереализационных доходов предприятия (кредит субсчета 92/1 «Внереализационные доходы»)

в суммах, равных величине начисленной амортизации. В бухгал­ терии безвозмездные поступления отражаются записями:

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кре­ дит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98/2 «Без­ возмездные поступления» - безвозмездное поступление объекта основных средств по рыночной стоимости или оценке комиссии;

142

дебет счета 01 «Основные средства» и кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - оприходование объекта в составе основных средств;

дебет счета 20 «Основное производство» (08, 23, 26...) и счета 02 «Амортизация основных средств» - начисление амор­ тизации по безвозмездно поступившему объекту основных средств после введения в эксплуатацию;

дебет субсчета 98/2 «Безвозмездные поступления» и кредит субсчета 92/1 «Внереализационные доходы» - списание в состав внереализационных доходов сумм, равных величине начисленной амортизации.

Причем безвозмездные поступления могут быть в пределах одного собственника и поступления от других субъектов хозяй­ ствования. Стоимость объектов основных средств, поступающих

в пределах одного собственника, отражается с использованием счета 83 «Добавочный фонд», к которому может быть преду­ смотрен специальный субсчет 83/3 «Собственные источники увеличения стоимости имущества» для отражения объектов основных средств, поступивших безвозмездно в пределах одного собственника. Поступления в пределах одного собственника про­ изводятся без НДС, а в бухгалтерии отражается запись:

дебет счета 01 «Основные средства» и кредит счёта 83 «До­ бавочный фонд» субсчет 83/3 «Собственные источники увеличе­ ния стоимости имущества» - безвозмездное поступление объекта основных средств по рыночной стоимости или оценке комиссии в пределах одного собственника.

В состав налогооблагаемой прибыли стоимость объектов ос­ новных средств, безвозмездно поступающих в пределах одного собственника, не включается.

ПРИМЕР 1

Предприятие на основании акта приема-передачи получило безвозмездно от смежной фирмы в пределах одного собственни­ ка объект основных средств, остаточная стоимость которого 547 000 руб.

143

В бухгалтерии отражаются следующие записи по безвозмезд­ ному поступлению объектов основных средств в пределах одного собственника.

РЕШЕНИЕ

83/3

Дебет Кредит

Сн

1)547000

01/1

Дебет ' Кредит

Сн

1)547000

№	Счет	Счет	Сумма,	Содержание операции
	де­	кре­	руб.
	бета	дита
1	01/1	83/3	547000	Поступление объекта основных средств на предпри­
				ятие в пределах одного собственника по остаточной
				стоимости

ПРИМЕР 2

На основании акта приема-передачи организация получила безвозмездно от другого субъекта хозяйствования компьютер, рыночная стоимость которого 944 000 руб. После ввода в экс­ плуатацию объекта начисление амортизации производится нели­ нейным методом в первый год эксплуатации в суммах, равных 17 000 руб., ежемесячно.

В бухгалтерии отражаются следующие записи по безвозмезд­ ному поступлению объектов основных средств.

РЕШЕНИЕ

	98/2				92/1				08/4
Дебет		Кредит		Дебет		Кредит		Дебет		Кредит
		Сн				Сн		Сн
4)17000		1) 944000				4) 17000		1)944000		2)944000

144

02/1

26

01/1

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн

Сн

3)17000

3)17000

2)944000

№

Счет

Счет

Сумма,

Содержание операции

дебе-.

кре­

руб.

та

дита

1

08/4

98/2

944000

Оприходование компьютера на предприятии по

счету «Вложения во внеоборотные активы» (до со­

ставления акта ввода в эксплуатацию) по рыночной

стоимости

>

2

01

08/4

944000

Введение в эксплуатацию объекта основных

средств по первоначальной стоимости

3

26

02

17000

Начисление амортизации по объекту общехозяйст­

венного назначения ежемесячно

4

98/2

92/1

17000

Включение в состав внереализационных доходов

сумм, равных величине начисленной амортизации,

ежемесячно

г) Поступление основных средств в порядке целевого финансирования

ДЛЯ отражения целевых поступлений предусмотрен счет 86 «Целевое финансирование». Схема бухгалтерских записей при отражении целевых поступлений объектов внеоборотных активов следующая:

дебет счета 51 «Расчетный счет» (52, 55) и кредит счета 86 «Целевое финансирование» - целевое поступление денежных средств;

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредит счета 51 «Расчетный счет» (52, 55) - перечисление де­ нежных средств поставщику для приобретения внеоборотных ак­ тивов;

145

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кре­ дит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - по­ ступление объекта основных средств, приобретенного за счет целе­ вых средств;

дебет счета 01 «Основные средства» и кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - оприходование объекта в составе основных средств.

Стоимость основных средств, приобретенных за счет средств целевого финансирования или поступающих за счет инновацион­ ных фондов, включается в состав добавочного фонда, при этом к счету 83 может быть предусмотрен специальный субсчет 83/3 «Собственные источники увеличения стоимости имущества». В

бухгалтерии отражается запись:

дебет счета 86 «Целевое финансирование» и кредит субсчета 83/3 «Собственные источники увеличения стоимости имущества» - списание в состав добавочного фонда стоимости основных средств, приобретенных за счет целевых поступлений или средств инновационных фондов.

ПРИМЕР

Автотранспортное предприятие на основании акта получило за счет средств инновационного фонда объект основных средств, стоимость которого 871 000 руб.

В бухгалтерии отражаются следующие записи по поступле­ нию объектов основных средств в качестве целевого финансиро­ вания.

РЕШЕНИЕ

08/4						01/1				86
Дебет		Кредит			Дебет		Кредит		Дебет		Кредит
Сн					Сн						Сн
1)871000		2)871000			2)871000				3) 871000		1)871000
83/3
Дебет		Кредит
		Си
		3)871000

146

№	Счет	Счет	Сум­	Содержание операции
	дебе­	креди­	ма,
	та	та	руб.
1	08/4	86	871000	Поступление объекта основных средств в качестве
				целевого за счет инновационного фонда
2	01	08/4	871000	Оприходование объекта основных средств, посту­
				пившего в качестве целевого финансирования
3	86	83/3	871000 .	Списание в состав добавочного фонда стоимости
				объекта основных средств, поступившего за счет
				средств инновационного фонда

д) Внесение учредителями в счет вкладов в уставный фонд

предприятия

Стоимость объектов основных средств, поступивших от уч­ редителей в качестве вклада в уставный фонд, отражается сле­ дующими бухгалтерскими записями:

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кре­ дит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный фонд» - на стоимость полу­ ченного объекта основных средств по оценке экспертной комиссии;

дебет счета 01 «Основные средства» и кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - при вводе объекта основ­ ных средств в эксплуатацию.

.Основные средства, внесенные учредителями, отражаются и учитываются в бухгалтерии по оценке экспертной комиссии.

ПРИМЕР

Зарегистрировано предприятие с уставным фондом 200 000 руб. При создании предприятия один из учредителей в качестве учре­ дительного взноса передает предприятию 5 деревообрабатываю­ щих станков на сумму 120 000 руб. (без НДС). Второй учреди­ тель передает предприятию денежные средства на расчетный счет в размере 80 000 руб.

147

В бухгалтерии производятся следующие записи по поступле­ нию объектов основных средств.

РЕШЕНИЕ

	80				75/11				75/12
Дебет		Кредит		Дебет		Кредит		Дебет		Кредит
		Сн = 0		Сн = 0				Сн = 0
		1)200000		1) 120000		2)120000		1) 80000		3)80000

08/4

51

01/1

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн = 0

Сн = 0

Сн = 0

2)120000

4)120000

3)80000

4) 120000

№

Счет

Счет

Сумма,

Содержание операции

дебета

кредита

руб.

1

75/11

80

120000

Отражение

величины

уставного фонда и

дебитор­

ской задолженности каждого из учредителей

75/12

80000

2

08/4

75/11

120000

Поступление

станков

в качестве учредительного

взноса в уставный фонд предприятия

3

51

75/12

80000

Поступление денежных средств на расчетный счет

в качестве учредительного взноса в уставный фонд

предприятия

4

01/1

08/4

120000

Введены

в

эксплуатацию. объекты

основных

средств, поступившие в качестве учредительного

взноса

Одним из вопросов первоначальной оценки основных средств, выраженной в иностранной валюте, является вопрос включения в их стоимость курсовых разниц, возникающих в результате измене­ ния курса на момент объявления уставного фонда, и момент при­ нятия к учету основных средств. Объявленная величина уставного фонда не изменяется с изменением курса валют. Курсовые разни-

148

цы, возникающие при поступлении в качестве вклада основных средств, должны признаваться в качестве дохода или расхода в периоде их возникновения.

Основные средства принимаются к учету в рублевой оценке, исчисленной по официальному курсу на дату поступления. В по­ следующем первоначальная стоимость основных средств, приня­ тых к учету, не изменяется при возникновении курсовых разниц. Переоценка объектов основных средств производится в соответ­ ствии с законодательством.

10.3. Учет износа и расчет амортизации основных средств

Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены износу.

Износ представляет собой потерю потребительских свойств как в процессе эксплуатации основных средств, так и при их без­ действии. В экономической литературе износ подразделяют на два вида: моральный и физический. Каждый из них в свою оче­ редь подразделяется на два вида.

Физический износ первого вида происходит под действием основных законов физики (трения, тяготения). Физический износ второго вида происходит под действием агрессивной окружаю­ щей среды (даже если объект основных средств не участвует в производственном процессе), т.е. основные средства постепенно утрачивают свои потребительские свойства и приходят в негод­ ность. Фактически изношенные основные средства можно час­ тично восстановить, производя их ремонт, реконструкцию или модернизацию. Однако приходит время, когда затраты на ремонт не окупаются и становятся экономически нецелесообразными.

Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Мо­ ральный износ первого вида происходит в результате выпуска

149

аналогичных объектов основных средств, таких же по техниче­ ским характеристикам, но по более низкой цене. Моральный из­ нос второго вида происходит в том случае, когда выпускаются объекты основных средств по той же цене, выполняющие те же функции, но которые по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию превосходят уста­ ревшие образцы. Главное, что они способны выпускать продук­ цию более высокого качества.

Периодически возникает необходимость заменять основные средства, прежде всего их активную часть, новыми, более совре­ менными моделями. При этом физический износ не является главным фактором. В современной экономике необходимость за­ мены определяется моральным износом, экономическими факто­ рами. Денежные средства, необходимые для воспроизводства ос­ новных средств, т.е. замены износившихся экземпляров новыми, могут быть получены только из выручки за реализуемую продук­ цию (товары, работы и услуги). В стоимость товаров, поступаю­ щих в обращение, включается и частичное погашение стоимости действующих основных средств в соответствии с новым положе­ нием участия объектов в хозяйственной деятельности.

Механизм (процесс) постепенного переноса стоимости ос­ новных средств на готовый продукт и накопление денежных средств для замены изношенных внеоборотных активов называет­ ся амортизацией. Процесс накопления амортизационных средств отражается на счетах бухгалтерского учета.

В плане счетов для учета амортизационных отчислений и на­ копления суммы амортизации предназначен счет 02 «Амортиза­ ция основных средств». Это регулирующий пассивный (контрак­ тивный) счет, на котором могут открываться субсчета, преду­ смотренные рабочим планом и закрепленные в учетной политике субъекта хозяйствования:

- 02/1 «Амортизация собственных основных средств»;

150

-02/2 «Амортизация долгосрочно арендуемых (полученных по до­ говору лизинга) основных средств» - если по договору аренды (лизинга) они учитываются на балансе арендатора (лизингопо­ лучателя).

Кредитовое	сальдо	по		счету	02 «Амортизация основных
средств» отражает величину			амортизации основных средств, ко­
торые числятся	на счете	01		«Основные	средства».

Организации при принятии объекта основных средств к бух­ галтерскому учету самостоятельно определяют нормы аморти­ зации в соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных диапазонов сроков полезного использова­ ния. Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно. -

Норма амортизации - доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установлен­ ной периодичностью на протяжении срока полезного использо­ вания или отнесению за счет соответствующих источников на протяжении установленного нормативного срока службы (срока полезного использования).

В настоящее время начисление амортизации на предприятиях производится одним из следующих способов1 (рис. 10.4):

•линейный способ начисления амортизации;

•нелинейный способ начисления амортизации:

а) суммы чисел лет, б) уменьшаемого остатка;

•производительный способ начисления амортизации.

Положение о порядке начисления амортизации по основным средствам и нематериаль­ ным активам, утв. постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Ми­ нистерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Респуб­ лики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18, в ред. от 30 марта 2004 г. № 87/55/33/5, с изм. и доп. от 28 июля 2005 г. № 136/96/102/31, 9 октября 2006 г. № 172/124/155/24 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2001. № 118. 8/7522; 2004. № 77. 8/10972; 2005. № 127. 8/13013; 2006. № 184. 8/15212.

151