11. Основные показатели операционного анализа, используемые в «Директ-костинге» и их назначение.

Операционный анализ – это анализ результатов деятельности предприятия на основе соотношения объемов производства, прибыли и затрат, позволяющий определить взаимосвязи между издержками и доходами при разных объемах производства. Его задачей является нахождение наиболее выгодного сочетания переменных и постоянных издержек, цены и объёма реализации. Этот вид анализа считается одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности предприятия.

Наиболее часто используемые финансовые показатели для проведения операционного анализа следующие:

1. Коэффициент изменения валовых продаж (Кивп), характеризует изменение объема валовых продаж текущего периода по отношению к объему валовых продаж предыдущего периода.

Кивп = (Выручка за текущий год - Выручка за прошлый год) / Выручка за прошлый год

2. Коэффициент валовой маржи (Квм). Валовая маржа (сумма для покрытия постоянных затрат и формирования прибыли) определяется как разница между выручкой и переменными затратами.

Квм = Валовая маржа / Выручка от реализации

Аналогичным образом рассчитываются вспомогательные коэффициенты:

• Коэффициент производственной себестоимости реализованной продукции = Себестоимость реализованной продукции / Выручка от реализации

• Коэффициент общих и административных издержек = Сумма общих и административных издержек / Выручка от реализации и т.п.

3. Чистая прибыль и коэффициент чистой прибыли (прибыльность продаж) (Кчп).

Кчп = Чистая прибыль / Выручка от реализации

Данный коэффициент показывает, насколько эффективно «сработала» вся менеджерская команда, включая производственных менеджеров, маркетологов, финансовых менеджеров и т. п.

4. Точка безубыточности (порог рентабельности) – это такая выручка (либо количество продукции), которая обеспечивает полное покрытие всех переменных и условно-постоянных затрат при нулевой прибыли. Любое изменение выручки в этой точке приводит к возникновению прибыли или убытка.

Порог рентабельности можно определить как графическим (см. рисунок 1), так и аналитическим способом.

Порог рентабельности = Постоянные затраты/ Коэффициент валовой маржи

Можно рассчитывать порог рентабельности как всего предприятия, так и отдельных видов продукции или услуг. Предприятие начинает получать прибыль, когда фактическая выручка превышает пороговую. Чем больше это превышение, тем больше запас финансовой прочности предприятия и больше сумма прибыли.

5. Запас финансовой прочности. Превышение фактической выручки от реализации над порогом рентабельности.

Запас финансовой прочности = выручка предприятия - порог рентабельности

6. Сила воздействия операционного рычага (показывает, во сколько раз изменится прибыль при изменении выручки от реализации на один процент и определяется как отношение валовой маржи к прибыли).

P.S. При проведении операционного анализа недостаточно только рассчитать коэффициенты, необходимо на основании расчётов сделать правильные выводы:

• разработать возможные сценарии развития предприятия и просчитать результаты, к которым они могут привести;

• отыскать наиболее выгодные соотношения между переменными и постоянными затратами, ценой продукции и объёмом производства;

• определиться с тем, какие направления деятельности (производство каких видов продукции) необходимо расширять, а каких сворачивать.

P.P.S. Результаты операционного анализа в отличие от результатов других видов финансовых анализов деятельности предприятия обычно являются коммерческой тайной предприятия.

12. Дайте краткую характеристику современных методов управленческого учета и области их применения: Система АВС, Концепция учета затрат жизненного цикла (LCC), Метод конструирования целевой себестоимости. (Target Costingce)

Метод "Activity Based costing" (АВС) получил широкое распределение на предприятиях различного профиля в 80-х гг. XX в. Этот метод означает учёт затрат по операциям (функциональный зачёт затрат). Он возник в результате изменения мнений на методику учёта затрат и расчёта себестоимости продукции. Применение "директ-костинг" эффективно только при определённых условиях (прямые затраты составляют большую часть расходов, предприятие должно выпускать 1-2 вида продукции с примерно одинаковыми расходами). Если предприятие не отвечает подобным требованиям, показатели себестоимости будут искажены: заниженная наценка на мелкосерийную продукцию и завышена на крупносерийную продукцию, высшая прибыльность сложных продуктов по сравнению с простыми и др.

Поиск новых методов получения объективной информации привёл к появлению метода АВС, по которому предприятие рассматривается как набор рабочих операций.

Activity based costing (АВС) учет затрат и калькуляция себестоимости продукции по процессам

• Предприятие рассматривается как набор рабочих операций, которые определяют специфику предприятия

• Работы потребляют ресурсы (материалы, информацию, оборудование) и имеют какой-либо результат.

• Накладные расходы распределяются не по производственным подразделениям и продуктам, а соотносятся с определенными видами процессов, которые осуществляются при производстве и реализации того или иного продукта

• Система АВС позволяет более точно распределить накладные затраты и устранить искажения, возникающие в результате использования традиционного метода разнесения затрат

• Построение модели работ, определение их связей и условий выполнения обеспечивает реконфигурацию бизнес-процесса предприятия для реализации корпоративной стратегии и в конечном итоге, повышает конкурентоспособность предприятия, обеспечивая доступной и оперативной информацией менеджеров на всех уровнях организации.

В рамках АВС выделяют три типа работ по способу их участия в выпуске продукции:

• Unit level (штучная работа);

• Batch level (пакетная работа);

• Product level (продуктовая работа).

С помощью метода АВС распределяются не все затраты, а лишь те, по которым экономически целесообразно обособить группы затрат по операциям и найти адекватные "кост-драйверы". Остальные косвенные расходы распределяются традиционным методом.

АВС-информацию можно использовать как для текущего управления, так и для стратегических решений.

Life Cycle Costing концепция учета затрат жизненного цикла

• Важнейший принцип LCC можно определить как «прогноз и управление расходами на производство изделия на стадии его проектирования»

• Высокая техническая сложность изделия приводит к тому, что до 90% производственных затрат определяются именно на стадии НИОКР.

• Применение методов кост-менеджмента предписывает проанализировать и оценить влияние управленческого решения стадии проектирования на затраты по всему жизненному циклу изделия

• Еще большего эффекта в оптимизации затрат можно достичь, применяя LCC в комплексе с методикой АВС

Target Costing (целевая себестоимость) метод конструирования себестоимости, подчиненный целям маркетинга

Таргет-костинг - концепция управления по целевой себестоимости.

Cистема таргет-костинг — это целостная концепция управления, поддерживающая стратегию снижения затрат и реализующая функции планирования производства новых продуктов, превентивного контроля издержек и калькулирования целевой себестоимости в соответствии с рыночными реалиями.

• Расчет целевой себестоимости исходит из маркетинговых оценок емкости рынка и конкурентоспособной цены

• Исходя из объема производства и розничной цены, определяется целевая себестоимость.

• Задача стратегического анализа затрат – конструирование такой цепи образования стоимости, чтобы реальная себестоимость не превышала целевую

Цена — Прибыль = Себестоимость

Т.е. система таргет-костинг предусматривает расчёт себестоимости изделия исходя из предварительно установленной цены реализации. Т.е. осуществляется превентивный контроль издержек. Эта цена определяется с помощью маркетинговых исследований, т.е. фактически является ожидаемой рыночной ценой продукта или услуги.