V этап. (1936 г.) создание системы производственного учета: «директ-кост»

• Создание системы «Директ-кост» (И.Н. Гаррисон), основанной на принципах разделения затрат на постоянные и переменные

• себестоимость продукции планируется и учитывается в части одних переменных затрат (прямых производственных или затрат продукта)

• постоянные затраты в себестоимость продукции не включают, а списывают на результаты деятельности того периода, когда они возникли (периодические затраты)

• разница между суммой продаж и переменными затратами представляет маржинальный доход предприятия

• Возникновение методов управления на основе маржинального анализа

• определение точки безубыточности (критического объема продаж) и зоны безопасности предприятия на основании анализа взаимосвязи и соотношения затрат, объема продаж и прибыли;

• определение критического уровня постоянных затрат;

• принятие решений по дополнительному заказу по цене ниже себестоимости;

• оптимизация структуры товарной продукции;

• определение цены безубыточной реализации продукции

VI этап. Создание системы производственного учета: учет затрат по «центрам ответственности»

• Формирование концепции центров ответственности, заключающейся в определении ответственности определенных физических лиц за результаты своей работы

• Организация учета по центрам ответственности как дополнение к системе учета «Стандарт-кост»

• Завершение формирования системы производственного учета на базе калькуляционного учета на предприятиях

• оптимизация структуры товарной продукции;

• определение цены безубыточной реализации продукции

VII этап (40-е – 70-е годы)формирование системы управленческого учета

• Активное участие специалистов бухгалтерского учета в формировании и исполнении управленческой политики: прогнозировании, планировании, принятии решений

• Применение на базе существующей бухгалтерии двух самостоятельных счетных планов – финансового и управленческого по типу англо-американского подхода к формированию управленческого учета (после II мировой войны)

• Возникновение управленческого учета как нового явления, получившего развитие в рамках калькуляционного и производственного учета и требующего большой организационной и методологической перестройки всей системы бухгалтерского учета

• Официальное признание управленческого учета в 1972 г.

• Разработка программы получения диплома по управленческому учету с присвоением квалификации бухгалтера-аналитика (Американская ассоциация бухгалтеров)

• Введение управленческого учета как самостоятельной дисциплины в учебные планы высших учебных заведений

VIII этап (90-е годы)новые методы управленческого учета

• Технический прогресс сократил жизненный цикл изделий, увеличил затраты на подготовку и запуск в производство

• Усиление конкуренции обусловило необходимость создания устойчивого конкурентного преимущества

• Неэффективность и ограниченность применения традиционных методов управленческого учета

• Необходимость подчинения управленческого учета целям маркетинга

• Возникновение новых методов управленческого учета:

- «Учет затрат по работам» - Activity Based Costing (АВС) – позволяет проводить оценку не только производственной, но и других видов деятельности предприятия (инвестирование, персональный учет, управление кадрами и др.) и т.о. совершенствовать управление его функционированием в достижении поставленных целей

- «Концепция учета затрат жизненного цикла» - Life Cycle Costing (LCC) – позволяет управлять затратами на данной стадии жизненного цикла с учетом последующих, анализировать их влияние по всему жизненному циклу изделия

- «Стратегическое анализ затрат» - Strategic Cost Analysis (SCA), базирующийся на термине value chain (цепь образования потребительной стоимости) – представляет фирму как цепь последовательных операций по созданию стоимости изделия, позволяет анализировать каждое звено (по необходимости в производственном процессе и потребляемым ресурсам), находить cost driver - управляющий фактор соответствующих затрат

• «Целевая себестоимость» - Target Costing (TC) – метод конструирования себестоимости, подчиненный целям маркетинга (оценки емкости рынка и конкурентоспособной цены)

• управление цепочкой образования стоимости (SCA) в масштабе отрасли