- •Антикризисный комментарий к главе 39
- •2. Какие условия являются существенными для договора
- •3. Что составляет предмет договора возмездного
- •4. Правомерно ли включать в договор возмездного оказания
- •5. Может ли осуществление услуги оставлять
- •6. Является ли условие о сроках и порядке оплаты услуг
- •7. Является ли условие о сроке существенным для договора
- •8. Что составляет содержание договора возмездного
- •9. Чем отличается договор возмездного оказания услуг от
- •10. Чем отличается договор возмездного оказания услуг
- •1. Является ли перечень видов деятельности, к которым
- •2. Какими нормативными актами помимо гл. 39 гк рф
- •3. Является ли предоставление имущества в аренду возмездным
- •4. Возможно ли признание сдачи имущества возмездной услугой
- •5. Является ли услугой предоставление земельного участка
- •6. Является ли услугой предоставление денежных средств по
- •7. Является ли услугой передача в пользование подъездного
- •8. Являются ли действия, осуществляемые исполнителем по
- •9. К какому договорному типу относится дистрибьюторское
- •10. Возможна ли квалификация в качестве возмездного
- •47, 49, 51, 53 Гк рф?
- •1. Может ли исполнитель привлекать третьих лиц для
- •2. Предусматривает ли законодательство обязанность по
- •3. Предусмотрены ли законодательством правила по срокам и
- •4. Какие документы могут служить доказательством оказания
- •5. Каким требованиям должен отвечать акт сдачи-приемки
- •6. В какой форме должны быть оказаны услуги по договору
- •7. Считаются ли услуги оказанными в случае, если они не
- •1. Что является основанием для оплаты услуг, оказанных
- •2. Что не является основанием для освобождения от оплаты
- •3. Зависит ли оплата услуг по договору возмездного оказания
- •4. Как должна определяться стоимость оказанных услуг?
- •5. Когда производится оплата услуг по договору возмездного
- •6. Каковы особенности оплаты юридических услуг?
- •7. Кто обязан оплатить услуги, оказанные по договору
- •8. Могут ли стороны предусмотреть ежемесячную выплату
- •9. Подлежат ли оплате оказанные услуги в случае отсутствия
- •10. Кто является надлежащим истцом по иску о взыскании
- •11. Подлежат ли оплате фактически не оказанные услуги?
- •1. Что является основанием для оплаты заказчиком услуг в
- •2. С действиями, совершенными в какой период, связывается
- •3. Можно ли договором предусмотреть иные последствия, чем
- •1. Когда заказчик может заявить отказ от исполнения
- •2. С какого момента договор считается расторгнутым либо
- •3. Можно ли ограничить право заказчика на односторонний
- •4. В каком размере заказчик обязан оплатить услуги при его
- •5. В какой форме должен быть сделан отказ заказчика
- •6. Допускается ли отказ от оплаты фактически
- •1. Допускается ли отказ исполнителя от исполнения
- •1. Какие нормы применяются к договору возмездного
- •2. Какие нормы не применяются к договору возмездного
3. Является ли предоставление имущества в аренду возмездным
оказанием услуг?
По смыслу данной статьи предоставление имущества в аренду не является возмездным оказанием услуг. Решением ВС РФ от 24 февраля 1999 года N ГКПИ98-808, 809 договор аренды причислен к возмездному оказанию услуг лишь для целей налогообложения <1>. Согласно гл. 34 "Аренда" ГК РФ, ст. 779 ГК РФ договор аренды не является разновидностью договора платного оказания услуг <2>.
--------------------------------
<1> Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 23 октября 2003 г. по делу N А58-1386/03-Ф02-3562/03-С1.
<2> См., например: Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 4 марта 2008 г. N 07АП-284/08.
Согласно ст. 779 "Договор возмездного оказания услуг" ГК РФ под услугой понимается совершение определенных действий или осуществление определенной деятельности. В соответствии со статьей 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
При сдаче имущества в аренду арендодатель передает имущество во временное пользование, но получаемая им плата - это плата за пользование этим имуществом арендатором в течение определенного в договоре периода времени, а не за совершение арендодателем действия по передаче имущества.
Таким образом, из приведенных норм следует, что сдача имущества в аренду не трактуется законодателем как услуга.
Сдача имущества в аренду для целей налогообложения может быть признана услугой только при наличии прямого на то указания в конкретной норме по конкретному налогу <1>.
--------------------------------
<1> Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26 сентября 2005 года N А05-3203/2005-31.
Арендатор (наниматель) по отношению к арендодателю (наймодателю) не является заказчиком услуг, как это требует ст. 779 ГК РФ <1>.
--------------------------------
<1> Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 16 апреля 2008 г. N 07АП-1621/08 по делу N А27-1643/2008-5; Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 25 января 2005 года по делу N Ф09-6049/04-АК.
Таким образом, из приведенных выше норм очевидна различная правовая природа и цели договора возмездного оказания услуг и договора на сдачу имущества в аренду <1>.
--------------------------------
<1> См., например: Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 июля 2005 года N А42-2773/04-22; Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27 марта 2006 года по делу N Ф08-1117/2006-474А.
4. Возможно ли признание сдачи имущества возмездной услугой
для целей, предусмотренных соответствующим
законодательством?
Ст. 779 ГК РФ фактически не исключает возможности распространения правил, касающихся этого договора, и на отношения, вытекающие из договора аренды имущества.
Таким образом, вывод суда первой инстанции о совершении ООО правонарушения - неприменение контрольно-кассовой машины, - ответственность за которое предусмотрена статьей 14.5 КоАП РФ, является правильным, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг <1>.
--------------------------------
<1> Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 27 октября 2004 года N Ф03-А59/04-2/2507.
Из содержания ст. 606 ГК РФ следует, что арендодатель предоставляет принадлежащее ему имущество арендатору во временное владение и пользование, получая при этом доход в виде платы за него. Согласно ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик - оплатить эти услуги. Данная норма ГК РФ фактически не исключает возможности распространения правил, касающихся договора, и на отношения, вытекающие из договора аренды имущества. Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено данным Кодексом. Налоговым кодексом дано понятие услуги, которой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 Кодекса). Кроме того, п. 1 данной статьи Кодекса предусмотрено, что объектами налогообложения являются не только операции по реализации товаров (работ и услуг) и их стоимость, но и полученный доход. Действие по предоставлению земельного участка в аренду не имеет материального выражения, право на его использование реализуется в процессе пользования указанным имуществом. Соответственно, арендодатель получает доход от сдачи своего имущества в аренду. Согласно ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, производящих выплаты наемным работникам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). Согласно статье 237 Кодекса налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах 2 - 5 пп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 Кодекса, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работниками от работодателей в виде иной материальной выгоды. Поскольку работники ООО сдавали свое имущество в аренду работодателю на возмездной основе, арендная плата от указанной деятельности является их доходом и должна включаться в налогооблагаемую базу по ЕСН <1>.
--------------------------------
<1> Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 24.04.2003 N Ф08-1147/2003-482А.
Вывод о том, что норма ст. 779 ГК РФ не исключает возможности распространения правил, касающихся данного вида договора, на отношения, вытекающие из договора аренды имущества, существует также и в практике ФАС МО и ФАС ЦО <1>.
--------------------------------
<1> Постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 21 ноября 2002 г. по делу N КА-А40/7730-02, от 15 декабря 2002 г. по делу N КА-А41/8010-02; Постановления Федерального арбитражного суда Центрального округа от 19 ноября 2002 г. по делу N А64-1709/02-11, от 11 ноября 2002 г. по делу N А54-2246/02-С7.