- •Хабаровск 2010
- •Никитенко н.Н. Бухгалтерский (финансовый) учёт : учебник. – Хабаровск: риц хгаэп, 2010. – 316 с.
- •Программа дисциплины «Бухгалтерский (финансовый) учет
- •Тема 1. Основы организации бухгалтерского (финансового) учёта
- •Тема 2. Учёт денежных средств
- •Тема 3. Учёт долгосрочных инвестиций
- •Тема 4. Учёт основных средств
- •Тема 5. Учёт нематериальных активов
- •Тема 6. Учёт материально-производственных запасов
- •Тема 7. Учёт труда и его оплаты
- •Тема 8. Учёт расходов организации
- •Тема 9. Учёт готовой продукции (работ, услуг) и её продажи
- •Тема 10. Учёт финансовых вложений
- •Тема 11. Учёт расчётных операций
- •Тема 12. Учёт доходов и финансовых результатов
- •Тема 13. Учёт собственного капитала
- •Тема 14. Учёт на забалансовых счетах
- •Тема 15. Учётная политика организации
- •Тематический план для студентов заочного отделения по курсу «Бухгалтерский (финансовый) учёт»
- •Глава 1. Основы организации бухгалтерского (финансового) учёта
- •1.1. Нормативные документы
- •1.2.Бухгалтерский учёт и его цели
- •1.3. Базовые принципы бухгалтерского учёта (допущения)
- •1.4. Основные принципы бухгалтерского учёта (требования)
- •1.5. Основные правила ведения бухгалтерского учёта
- •1.6. Концепция бухгалтерского учёта в рыночной экономике России
- •Тестовые задания
- •Глава 2. Учёт денежных средств и расчётов
- •2.1. Нормативные документы
- •2.2. Учёт денежной наличности в кассе
- •2.3. Учёт переводов в пути
- •2.4. Учёт подотчётных сумм
- •2.5. Учёт денежных средств на расчетных и других счетах в банке
- •2.6. Учёт расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •2.7. Учёт расчетов с покупателями и заказчиками
- •2.8. Учёт расчетов по претензиям
- •2.9. Учёт расчетов по налогам и сборам
- •2.10. Учёт расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- •2.11. Учёт расчетов с учредителями
- •2.12. Учёт расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •2.13. Учёт внутрихозяйственных расчётов
- •2.14. Инвентаризация денежных средств и расчётов с дебиторами и кредиторами
- •Тестовые задания
- •Глава 3. Учёт вложений во внеоборотные активы
- •3.1. Нормативные документы
- •3.2. Понятие, классификация и оценка вложений во внеоборотные активы
- •3.3. Принципы учёта вложений во внеоборотные активы
- •3.4. Учёт операций по приобретению земельных участков и объектов природопользования
- •3.5. Учёт операций по строительству объектов основных средств
- •3.6. Учёт операций по приобретению отдельных объектов основных средств
- •3.7. Учёт операций по приобретению нематериальных активов
- •3.8. Учёт затрат по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота
- •3.9. Особенности учёта оборудования к установке
- •3.10. Учёт расходов на научно–исследовательские и опытно–конструкторские работы (ниокр)
- •Глава 4. Учёт основных средств
- •4.1. Нормативные документы
- •4.2. Понятие, классификация и оценка основных средств
- •4.3. Первичная документация и организация аналитического учёта
- •4.4. Учёт поступления основных средств
- •4.5. Учёт амортизации основных средств и способы начисления амортизации основных средств
- •4.6. Учёт операций по восстановлению основных средств
- •4.7. Учёт текущей аренды
- •4.8. Учёт лизингового имущества на балансе лизингодателя
- •4.9. Учёт лизингового имущества на балансе лизингополучателя
- •4.10. Учёт выбытия основных средств
- •4.11. Учёт переоценки основных средств
- •4.12. Инвентаризация основных средств
- •Тестовые задания
- •Глава 5. Учёт нематериальных активов
- •5.1. Нормативные документы
- •5.2. Понятие и классификация нематериальных активов
- •5.3. Оценка и учёт поступления нематериальных активов
- •5.4. Учёт амортизации нематериальных активов и способы начисления амортизации нематериальных активов
- •5.5. Учёт выбытия нематериальных активов
- •5.6. Учёт расходов на научно–исследовательские, опытно–конструкторские и технологические работы (ниокр)
- •5.7. Инвентаризация нематериальных активов и отражение в учёте ее результатов
- •Тестовые задания
- •Глава 6. Учёт финансовых вложений
- •6.1. Нормативные документы
- •6.2. Определение, классификация и оценка финансовых вложений
- •6.3. Учёт вкладов в уставные капиталы других организаций
- •6.4. Учёт финансовых вложений в ценные бумаги
- •6.5. Учёт предоставленных другим организациям займов
- •6.6. Учёт вкладов по договору простого товарищества у отдельных его участников
- •6.7. Инвентаризация финансовых вложений
- •Тестовые здания
- •Глава 7. Учёт материально–производственных запасов
- •7.1. Нормативные документы
- •7.2. Классификация и оценка материально–производственных запасов
- •7.3. Учёт производственных запасов на складах и в бухгалтерии
- •7.4. Синтетический и аналитический учёт материально– производственных запасов
- •7.5. Учёт специального имущества (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной oдeжды)
- •7.6. Учёт формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей
- •7.7. Инвентаризация материально–производственных запасов и учёт результатов инвентаризации
- •Тестовые задания
- •Глава 8. Учёт труда и его оплаты
- •8.1. Нормативные документы
- •8.2. Принципы организации учёта труда и его оплаты
- •8.3. Учёт численности работников, отработанного времени и выработки
- •8.4. Виды, формы и системы оплаты труда
- •8.5. Порядок расчёта заработной платы, доплат, отпусков, надбавок, гарантий и компенсаций, выплат социального характера
- •8.6. Удержания из заработной платы
- •Глава 39 тк рф устанавливает материальную ответственность работников, и соответственно в этих случаях удержания производятся по инициативе организации.
- •8.7. Синтетический и аналитический учёт расчётов с персоналом по оплате труда
- •Тестовые задания
- •Глава 9. Учёт расходов
- •9.1. Нормативные документы
- •9.2. Понятие о расходах, издержках, затратах и себестоимости продукции (работ, услуг)
- •9.3. Затраты на производство и их классификация
- •9.4. Система счетов учёта затрат на производство
- •9.5. Обобщение затрат в учётных регистрах
- •9.6. Особенности учёта и распределения затрат вспомогательного производства
- •9.7. Учёт и оценка незавершённого производства
- •9.8. Учёт расходов будущих периодов
- •9.9. Учёт выпуска продукции из производства
- •Тестовые задания
- •Глава 10. Учёт готовой продукции и её продажи
- •10.1. Нормативные документы
- •10.2. Варианты учёта выпуска продукции
- •10.3. Состав и оценка готовой продукции
- •10.4. Учёт отгруженной продукции
- •10.5. Учёт продажи продукции
- •10.6. Особенности учёта сданных заказчикам выполненных работ, услуг
- •10.7. Инвентаризация готовой и отгруженной продукции
- •Тестовые задания
- •Глава 11. Учёт доходов и финансовых результатов
- •11.1. Нормативные документы
- •11.2. Доходы организации и их классификация
- •11.3. Учёт доходов и финансовых результатов от обычных видов деятельности
- •11.4. Учёт прочих доходов и расходов
- •11.5. Учёт государственной помощи и формирования дохода
- •11.6. Учёт прибылей и убытков
- •Тестовые задания
- •Глава 12. Учёт собственного капитала и резервов
- •12.1. Нормативные документы
- •12.2. Собственный капитал и его составляющие
- •12.3. Учёт уставного капитала
- •12.4. Учёт резервного капитала
- •12.5. Учёт добавочного капитала
- •12.6. Учёт целевого финансирования
- •12.7. Учёт прочих резервов
- •12.8. Учёт нераспределённой прибыли
- •Тестовые задания
- •Глава 13. Учёт кредитов и займов
- •13.1. Нормативные документы
- •13.2. Кредиты и займы, их отличительные особенности
- •13.3. Учёт расчётов по кредитам банка
- •13.4. Учёт расчётов по займам
- •Тестовые задания
- •Глава 14. Учёт ценностей, не принадлежащих организации
- •14.1. Нормативное обеспечение учёта на забалансовых счетах
- •14.2. Учёт ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации
- •14.3. Учёт условных прав и обязательств
- •14.4. Забалансовые счета для контроля за отдельными хозяйственными операциями
- •Вопросы и задания для самоконтроля
- •Глава 15. Бухгалтерская отчётность
- •15.1. Нормативные документы
- •15.2. Бухгалтерская отчётность и её виды
- •15.3. Основные правила составления и представления отчётности
- •Тестовые задания
- •Библиографичекий список
2.5. Учёт денежных средств на расчетных и других счетах в банке
Между организациями – юридическими лицами основные расчеты проводятся безналичным путем при помощи расчетных счетов.
Для открытия счета необходимо представить в кредитную организацию следующие документы:
– заявление об открытии счета;
– нотариально заверенные копии учредительных документов и копию регистрационного свидетельства;
– справку о постановке на учёт в налоговой инспекции и фондах социального страхования и обеспечения;
– нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и оттиском печати.
Организация имеет право открыть несколько расчетных счетов, в течение 10 дней известив об этом налоговую инспекцию.
При оформлении операций заполняются следующие документы:
– при сдаче денег из кассы – объявление на взносы наличными;
– при получении денег – чек.
Кредитные организации осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов. При проведении безналичных расчетов используют: платежные поручения; аккредитивы; чеки; платежные требования; инкассовые поручения.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ используют счет 51 "Расчетные счета".
Операции по расчетному счету осуществляются на основании выписок кредитной организации по расчетным счетам и приложенных к ним денежно–расходных документов. Банк на каждую организацию открывает лицевой счет, на котором ведет учёт взаимодействия с ним.
Таблица условных кодов денежных операций приведена в табл. 2.5.1.
Таблица 2.5.1
Условные коды денежных операций с расчетного счета
Код |
По дебету расчетного счета |
По кредиту расчетного счета |
01 |
Списано согласно вашему поручению |
Зачислено согласно прилагаемой копии платежного поручения |
02 |
Оплачены платежные требования–поручения |
Зачислено по оплаченным платежным требованиям–поручениям |
03 |
Оплачен наличными ваш расчетный чек |
Поступило наличными деньгами |
04 |
Оплачен ваш расчетный чек |
Поступило согласно вашему реестру расчетных счетов |
05 |
Списано за выставленные аккредитивы согласно вашему заявлению |
Зачислен остаток неиспользованного аккредитива |
06 |
Списано с вашего счета согласно приложениям к выписке из лицевого счета |
Зачислено на ваш счет согласно приложениям к выписке из лицевого счета |
07 |
Списано в погашение ссуды |
Зачислена на ваш расчетный счет сумма ссуды, выданной согласно вашему заявлению |
08 |
Выдана лимитированная чековая книжка согласно вашему заявлению |
Зачислен на ваш расчетный счет неиспользованный остаток суммы лимитированной чековой книжки |
09 |
Произведено регулирование специальных ссудных счетов и счетов под расчетные документы в пути |
Произведено регулирование специальных ссудных счетов и счетов под расчетные документы в пути |
10 |
Списаны с вашего расчетного счета проценты за полученные ссуды |
|
При расшифровке записей следует иметь в виду следующее: выписка является банковским документом, поэтому стоящая в ее дебете цифра означает списание средств банком с расчетного счета организации, а стоящая в кредите – зачисление на расчетный счет.
Основные операции по дебету счета 51 приведены в табл. 2.5.2.
Таблица 2.5.2
Типовые проводки по дебету 51 счета
№ |
Содержание операции |
Корреспондирующие счета |
|
Дт |
Кт |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
1 |
Сданы из кассы денежные средства на расчетный счет |
51 |
50 |
2 |
Отражено перечисление (перевод) денежных средств с одного расчетного счета организации на другой |
51 |
51 |
3 |
Отражена конвертация валюты (в течение одного операционного дня) |
51 |
52 |
4 |
Зачисляются на расчетный счет остатки средств на специальных счетах в банках (в конце отчётного периода или года) |
51 |
55 |
5 |
Зачислены на расчетный счет денежные средства ранее отраженные, как находящие в пути (денежные переводы, инкассация выручки и т.п.) |
51 |
57 |
6 |
Получены денежные средства по расчетам по договору простого товарищества |
51 |
58 |
7 |
Отражен возврат ранее выданных займов |
51 |
58 |
8 |
Произведены перерасчеты с поставщиками (возврат излишне перечисленных сумм оплаченных продукции (работ, услуг)) |
51 |
60 |
9 |
Покупателями и заказчиками произведена оплата отгруженной продукции (работ, услуг) |
51 |
62 |
10 |
Получен аванс от покупателей или заказчиков |
51 |
62 |
11 |
Отражено поступление сумм в погашение векселя (только сумма основного долга, проценты должны быть проведены через счет 91) |
51 |
62 |
12 |
Получены краткосрочные кредиты или займы |
51 |
66 |
13 |
Получены долгосрочные кредиты или займы |
51 |
67 |
14 |
Произведен возврат излишне перечисленных налогов |
51 |
68 |
15 |
Перечислены средства государственных внебюджетных фондов (Фонда соцстраха РФ или ПФР) для использования организацией |
51 |
69 |
16 |
Сдан остаток подотчётных сумм непосредственно на расчетный счет (в случае, когда подотчётное лицо сдает деньги по объявлению самостоятельно) |
51 |
71 |
17 |
На расчетный счет зачислены суммы, поступившие в погашение займа, выданного работникам организации |
51 |
73 |
18 |
На расчетный счет зачислены суммы, поступившие в возмещение материального ущерба, нанесенного работниками организации |
51 |
73 |
19 |
Зачислены на расчетный счет денежные средства в счет вклада в уставный капитал |
51 |
75 |
20 |
Получены суммы по удовлетворительным претензиям |
51 |
76 |
21 |
Получены суммы страхового возмещения |
51 |
76 |
22 |
Отражено получение денежных средств от структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс |
51 |
79 |
23 |
Участником, ведущим общие дела, отражено поступление на расчетный счет денежных средств в качестве вклада товарищей |
51 |
80 |
24 |
Отражено поступление на расчетный счет денежных средств в счет целевого финансирования |
51 |
86 |
25 |
Получены доходы по обычным видам деятельности |
51 |
90 |
26 |
Получены доходы по видам деятельности, не относящимся к обычным |
51 |
62 |
27 |
Отражено поступление денежных средств, относящееся к другим отчётным периодам (например, арендной платы) |
51 |
98 |
28 |
Отражено поступление денежных средств в связи с чрезвычайными обстоятельствами |
51 |
91 |
С кредита расчетных счетов организации производится списание денежных средств. Банк осуществляет списание денежных средств по распоряжению организации или в бесспорном порядке по решению суда, по требованиям налоговой инспекции об уплате налоговых недоимок или пеней, начисляемых по результатам проверки. Основные операции по кредиту 51 счета представлены в табл. 2.5.3.
Таблица 2.5.3
Типовые проводки по кредиту 51 счета
№ |
Содержание операции |
Корреспондирующие счета |
|
Дт |
Кт |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
1 |
Оплачена деловая репутация организации |
04 |
51 |
2 |
Получены наличные деньги с расчетного счета по чеку |
50 |
51 |
3 |
Отражена конвертация рублей в валюту (в течение одного операционного дня) |
52 |
51 |
4 |
Отражено перечисление денежных средств на специальные счета в банках (на аккредитив, пополнение лимита чековой книжки, на депозит) |
55 |
51 |
5 |
Денежные средства направленные на конвертацию в валюту (если конвертация осуществляется в течение периода более одного операционного дня) |
57 |
51 |
6 |
Отражено предоставление денежных средств в качестве вклада во договору простого товарищества |
58 |
51 |
7 |
Произведена оплата приобретенной продукции, принятых работ или оказанных услуг |
60 |
51 |
8 |
Перечислен аванс под поставку продукции (работ, услуг) |
62 |
51 |
9 |
С расчетного счета оплачена задолженность по краткосрочным кредитам и займам |
66 |
51 |
10 |
С расчетного сета оплачена задолженность по долгосрочным кредитам и займам |
67 |
51 |
11 |
С расчетного счета произведены перечисления налогов в бюджет |
68 |
51 |
12 |
С расчетного счета произведены перечисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды |
69 |
51 |
13 |
Перечислена заработная плата работников (на вклады в кредитных учреждениях или по почтовым переводам в отделения связи) |
76 |
51 |
14 |
Перечислена сумма займа, выданного работникам организации (на вклады в кредитных учреждениях или по почтовым переводам в отделениях связи) |
73 |
51 |
15 |
Перечислены начисленные дивиденды акционерам или участникам (юридическим лицам) |
75 |
51 |
16 |
Перечислены денежные средства на депонент |
76 |
51 |
17 |
Перечислены денежные средства в рамках группы взаимосвязанных организаций |
76 |
51 |
18 |
Перечислены страховые взносы (по договорам имущественного и личного страхования) |
76 |
51 |
19 |
Перечислены денежные средства структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс |
79 |
51 |
20 |
Участником, ведущим общие дела, отражены расчеты с выходящим участником, осуществленные посредством перечисления денежных средств с расчетного счета |
80 |
51 |
21 |
Выкуплены безналичным порядком собственные акции (доли в уставном капитале ООО) |
81 |
51 |
22 |
Списаны расходы с расчетного счета за счет чистой прибыли |
84 |
51 |
23 |
Списаны суммы ранее созданного резерва, использованные посредством списания их с расчетного счета |
96 |
51 |
24 |
Отражено списание денежных средств на расчетном счете, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств |
91 |
51 |
Аналитический учёт по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому счету организации. Синтетический учёт операций по дебету 51 счета ведется в ведомости № 2, обороты по кредиту 51 счета отражаются в журнале–ордере № 2 при журнально–ордерной форме счетоводства или другом подобном регистре при иных формах.
Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранных валютах предназначен счет 52 "Валютные счета". Аналитический учёт по счету 52 ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. Синтетический учёт операций по 52 счету ведется в журнале–ордере №3.Более подробно учёт валютных операций изучается в курсе "Учёт внешнеэкономической деятельности".
Для обобщения информации о наличии движения денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах предназначен счет 55 "Специальные счета в банках".
К 55 счету могут быть открыты субсчета.
Субсчет 55–1 "Аккредитивы" предназначен для учёта движения средств, находящихся в аккредитивах. Аккредитив–поручение банка покупателя банку поставщика произвести оплату счетов поставщика за отгруженную продукцию или оказанную услугу на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя.
Аккредитив открывается для расчета с одним поставщиком на срок до 15 дней.
Различают:
отзывные и безотзывные аккредитивы. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован без предварительного согласования с поставщиком. Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласования с поставщиком;
покрытые и непокрытые аккредитивы. Покрытый (депонированный) аккредитив открывается в банке поставщика одновременно с депонированием суммы в банке покупателя. Непокрытый (гарантированный) аккредитив открывается в банке покупателя.
Основные операции по субсчету 55–1 "Аккредитивы" приведены в табл. 2.5.4.
Таблица 2.5.4
Типовые операции по субсчету 55–1
№ |
Содержание операции |
Корреспондирующие счета |
|
Дт |
Кт |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
1 |
Выставлен аккредитив за счет наличных денежных средств |
55–1 |
50 |
2 |
Выставлен аккредитив за счет средств, находящихся на расчетных счетах |
55–1 |
51 |
3 |
Выставлен аккредитив за счет средств, находящихся на валютных счетах |
55–1 |
52 |
4 |
Выставлен аккредитив за счет краткосрочных кредитов банка |
55–1 |
66 |
5 |
Выставлен аккредитив за счет долгосрочных кредитов банка |
55–1 |
67 |
6 |
Оплачена за счет аккредитива задолженность поставщикам |
60 |
55–1 |
7 |
Оплачена за счет аккредитива задолженность другим кредиторам |
76 |
55–1 |
8 |
Неиспользованная сумма аккредитива направлена на восстановление соответствующего счета |
50, 51, 52, 52, 66, 67 |
55–1 |
Аналитический учёт по субсчету 55–12 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.
Субсчет 55–2 "Чековые книжки" предназначен для учёта движения денежных средств, находящихся в чековых книжках. Чеки – ценные бумаги, содержащие распоряжения банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате. Чеки являются бланками строгой отчётности и учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчётности"
Основные операции по движению денежных средств, находящихся в чековых книжках приведены в табл. 2.5.5.
Таблица 2.5.5
Типовые операции по субсчету 55–2
№ |
Содержание операции |
Корреспондирующие счета |
|
Дт |
Кт |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
1 |
Депонированы средства для расчетов по чековым книжкам |
55–2 |
51; 52 |
2 |
Оприходованы чековые книжки, полученные в банках |
006 |
|
3 |
Списаны средства по чекам, предъявленным к оплате поставщиками |
60 |
55–2 |
4 |
Списаны средства по чекам, предъявленным к оплате прочими кредиторами |
76 |
55–2 |
5 |
Списаны средства по чекам, предъявленным к оплате подотчётным лицом |
71 |
55–2 |
6 |
Зачислены на расчетные счета неиспользованные средства, депонированные ранее для оплаты чеков |
51 |
55–2 |
7 |
Зачислены на валютные счета неиспользованные средства, депонированные ранее для оплаты чеков |
52 |
55–2 |
8 |
Списание чеков, возвращенных в банк |
|
006 |
Аналитический учёт по субсчету 55–2 "Чековые книжки" ведется по каждой полученной чековой книжке.
Субсчет 55–3 "Депозитные счета" предназначен для учёта движения средств, вложенных в банковские и другие вклады. Депозитные сертификаты могут быть разовыми или серийными, именными и на предъявителя. Проценты по депозитным вкладам отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Основные операции по субсчету 55–3 "Депозитные счета" представлены в табл. 2.5.6.
Таблица 2.5.6
Типовые операции по субсчету 55–3
№ |
Содержание операции |
Корреспондирующие счета |
|
Дт |
Кт |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
1 |
Перечислены на депозит денежные средства с Расчетных счетов |
55–3 |
51 |
2 |
Перечислены на депозит денежные средства с Валютных счетов |
55–3 |
52 |
3 |
Начислены проценты по депозитному вкладу |
76 |
91–1 |
3а |
Получены проценты за размещение денежных средств на Расчетные счета |
51 |
76 |
3б |
Получены проценты за размещение денежных средств на Валютные счета |
52 |
76 |
4 |
Зачислены на Расчетные счета средства с депозитного счета |
51 |
55–3 |
5 |
Зачислены на Валютные счета средства с депозитного счета |
52 |
55–3 |
Аналитический учёт по субсчету 55–3 "Депозитные счета" ведется по каждому вкладу.
Согласно Инструкции к Плану счетов перечень субсчетов, открываемым к 55–му счету "Специальные счета в банках" является открытым и организация, отдельные субсчета открываемые к данному счету, должна указывать в рабочем плане счетов.
Кредитовый оборот по 55 счету собирается в журнале–ордере № 3.