- •Хабаровск 2010
- •Никитенко н.Н. Бухгалтерский (финансовый) учёт : учебник. – Хабаровск: риц хгаэп, 2010. – 316 с.
- •Программа дисциплины «Бухгалтерский (финансовый) учет
- •Тема 1. Основы организации бухгалтерского (финансового) учёта
- •Тема 2. Учёт денежных средств
- •Тема 3. Учёт долгосрочных инвестиций
- •Тема 4. Учёт основных средств
- •Тема 5. Учёт нематериальных активов
- •Тема 6. Учёт материально-производственных запасов
- •Тема 7. Учёт труда и его оплаты
- •Тема 8. Учёт расходов организации
- •Тема 9. Учёт готовой продукции (работ, услуг) и её продажи
- •Тема 10. Учёт финансовых вложений
- •Тема 11. Учёт расчётных операций
- •Тема 12. Учёт доходов и финансовых результатов
- •Тема 13. Учёт собственного капитала
- •Тема 14. Учёт на забалансовых счетах
- •Тема 15. Учётная политика организации
- •Тематический план для студентов заочного отделения по курсу «Бухгалтерский (финансовый) учёт»
- •Глава 1. Основы организации бухгалтерского (финансового) учёта
- •1.1. Нормативные документы
- •1.2.Бухгалтерский учёт и его цели
- •1.3. Базовые принципы бухгалтерского учёта (допущения)
- •1.4. Основные принципы бухгалтерского учёта (требования)
- •1.5. Основные правила ведения бухгалтерского учёта
- •1.6. Концепция бухгалтерского учёта в рыночной экономике России
- •Тестовые задания
- •Глава 2. Учёт денежных средств и расчётов
- •2.1. Нормативные документы
- •2.2. Учёт денежной наличности в кассе
- •2.3. Учёт переводов в пути
- •2.4. Учёт подотчётных сумм
- •2.5. Учёт денежных средств на расчетных и других счетах в банке
- •2.6. Учёт расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •2.7. Учёт расчетов с покупателями и заказчиками
- •2.8. Учёт расчетов по претензиям
- •2.9. Учёт расчетов по налогам и сборам
- •2.10. Учёт расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- •2.11. Учёт расчетов с учредителями
- •2.12. Учёт расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •2.13. Учёт внутрихозяйственных расчётов
- •2.14. Инвентаризация денежных средств и расчётов с дебиторами и кредиторами
- •Тестовые задания
- •Глава 3. Учёт вложений во внеоборотные активы
- •3.1. Нормативные документы
- •3.2. Понятие, классификация и оценка вложений во внеоборотные активы
- •3.3. Принципы учёта вложений во внеоборотные активы
- •3.4. Учёт операций по приобретению земельных участков и объектов природопользования
- •3.5. Учёт операций по строительству объектов основных средств
- •3.6. Учёт операций по приобретению отдельных объектов основных средств
- •3.7. Учёт операций по приобретению нематериальных активов
- •3.8. Учёт затрат по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота
- •3.9. Особенности учёта оборудования к установке
- •3.10. Учёт расходов на научно–исследовательские и опытно–конструкторские работы (ниокр)
- •Глава 4. Учёт основных средств
- •4.1. Нормативные документы
- •4.2. Понятие, классификация и оценка основных средств
- •4.3. Первичная документация и организация аналитического учёта
- •4.4. Учёт поступления основных средств
- •4.5. Учёт амортизации основных средств и способы начисления амортизации основных средств
- •4.6. Учёт операций по восстановлению основных средств
- •4.7. Учёт текущей аренды
- •4.8. Учёт лизингового имущества на балансе лизингодателя
- •4.9. Учёт лизингового имущества на балансе лизингополучателя
- •4.10. Учёт выбытия основных средств
- •4.11. Учёт переоценки основных средств
- •4.12. Инвентаризация основных средств
- •Тестовые задания
- •Глава 5. Учёт нематериальных активов
- •5.1. Нормативные документы
- •5.2. Понятие и классификация нематериальных активов
- •5.3. Оценка и учёт поступления нематериальных активов
- •5.4. Учёт амортизации нематериальных активов и способы начисления амортизации нематериальных активов
- •5.5. Учёт выбытия нематериальных активов
- •5.6. Учёт расходов на научно–исследовательские, опытно–конструкторские и технологические работы (ниокр)
- •5.7. Инвентаризация нематериальных активов и отражение в учёте ее результатов
- •Тестовые задания
- •Глава 6. Учёт финансовых вложений
- •6.1. Нормативные документы
- •6.2. Определение, классификация и оценка финансовых вложений
- •6.3. Учёт вкладов в уставные капиталы других организаций
- •6.4. Учёт финансовых вложений в ценные бумаги
- •6.5. Учёт предоставленных другим организациям займов
- •6.6. Учёт вкладов по договору простого товарищества у отдельных его участников
- •6.7. Инвентаризация финансовых вложений
- •Тестовые здания
- •Глава 7. Учёт материально–производственных запасов
- •7.1. Нормативные документы
- •7.2. Классификация и оценка материально–производственных запасов
- •7.3. Учёт производственных запасов на складах и в бухгалтерии
- •7.4. Синтетический и аналитический учёт материально– производственных запасов
- •7.5. Учёт специального имущества (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной oдeжды)
- •7.6. Учёт формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей
- •7.7. Инвентаризация материально–производственных запасов и учёт результатов инвентаризации
- •Тестовые задания
- •Глава 8. Учёт труда и его оплаты
- •8.1. Нормативные документы
- •8.2. Принципы организации учёта труда и его оплаты
- •8.3. Учёт численности работников, отработанного времени и выработки
- •8.4. Виды, формы и системы оплаты труда
- •8.5. Порядок расчёта заработной платы, доплат, отпусков, надбавок, гарантий и компенсаций, выплат социального характера
- •8.6. Удержания из заработной платы
- •Глава 39 тк рф устанавливает материальную ответственность работников, и соответственно в этих случаях удержания производятся по инициативе организации.
- •8.7. Синтетический и аналитический учёт расчётов с персоналом по оплате труда
- •Тестовые задания
- •Глава 9. Учёт расходов
- •9.1. Нормативные документы
- •9.2. Понятие о расходах, издержках, затратах и себестоимости продукции (работ, услуг)
- •9.3. Затраты на производство и их классификация
- •9.4. Система счетов учёта затрат на производство
- •9.5. Обобщение затрат в учётных регистрах
- •9.6. Особенности учёта и распределения затрат вспомогательного производства
- •9.7. Учёт и оценка незавершённого производства
- •9.8. Учёт расходов будущих периодов
- •9.9. Учёт выпуска продукции из производства
- •Тестовые задания
- •Глава 10. Учёт готовой продукции и её продажи
- •10.1. Нормативные документы
- •10.2. Варианты учёта выпуска продукции
- •10.3. Состав и оценка готовой продукции
- •10.4. Учёт отгруженной продукции
- •10.5. Учёт продажи продукции
- •10.6. Особенности учёта сданных заказчикам выполненных работ, услуг
- •10.7. Инвентаризация готовой и отгруженной продукции
- •Тестовые задания
- •Глава 11. Учёт доходов и финансовых результатов
- •11.1. Нормативные документы
- •11.2. Доходы организации и их классификация
- •11.3. Учёт доходов и финансовых результатов от обычных видов деятельности
- •11.4. Учёт прочих доходов и расходов
- •11.5. Учёт государственной помощи и формирования дохода
- •11.6. Учёт прибылей и убытков
- •Тестовые задания
- •Глава 12. Учёт собственного капитала и резервов
- •12.1. Нормативные документы
- •12.2. Собственный капитал и его составляющие
- •12.3. Учёт уставного капитала
- •12.4. Учёт резервного капитала
- •12.5. Учёт добавочного капитала
- •12.6. Учёт целевого финансирования
- •12.7. Учёт прочих резервов
- •12.8. Учёт нераспределённой прибыли
- •Тестовые задания
- •Глава 13. Учёт кредитов и займов
- •13.1. Нормативные документы
- •13.2. Кредиты и займы, их отличительные особенности
- •13.3. Учёт расчётов по кредитам банка
- •13.4. Учёт расчётов по займам
- •Тестовые задания
- •Глава 14. Учёт ценностей, не принадлежащих организации
- •14.1. Нормативное обеспечение учёта на забалансовых счетах
- •14.2. Учёт ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации
- •14.3. Учёт условных прав и обязательств
- •14.4. Забалансовые счета для контроля за отдельными хозяйственными операциями
- •Вопросы и задания для самоконтроля
- •Глава 15. Бухгалтерская отчётность
- •15.1. Нормативные документы
- •15.2. Бухгалтерская отчётность и её виды
- •15.3. Основные правила составления и представления отчётности
- •Тестовые задания
- •Библиографичекий список
Глава 6. Учёт финансовых вложений
6.1. Нормативные документы
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г. № 29–ФЗ
2. Гражданский кодекс РФ. Часть I и II – М.: Проспект 1998г.
3. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № м 34 н.
4. Положение по бухгалтерскому у чету «Учёт финансовых вложений» ПБУ 19/02. Утверждено приказом МФРФ от 10.12.2002 г. № 126 н.
5. План счетов бухгалтерского учёта финансово–хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению. Утверждено приказом МФРФ от 31.10.2000 г. № 94 н.
6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждено приказом МФРФ от 13.06.95 г. № 49.
6.2. Определение, классификация и оценка финансовых вложений
Согласно ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений» к финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе и зависимых хозяйственных обществ), депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основе уступки права требования, вклады организации–товарища – по договору простого товарищества.
Для принятия к бухгалтерскому учёту активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
1) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права.
При принятии к учёту финансового вложения в зависимости от его вида необходимо иметь на руках следующие документы:
акт приема–передачи векселя, копии договора, платежные документы и оригинал векселя – в случае покупки векселя;
выписку из реестра владельцев именных ценных бумаг (данная выписка содержит сведения о количестве ценных бумаг, владельцем которых является организация, и их номинальной стоимости по состоянию на определенную дату) – в случае покупки акции;
договор – в случае финансовых вложений в займы;
договор купли–продажи, копии регистрационных документов, уведомление от приобретенной организации или организации, в которой приобретена доля, – в случае купли–продажи или создания новой организации.
2) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
3) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.). В этой связи беспроцентные займы, выданные организацией, не могут рассматриваться в качестве финансовых вложений. Их следует учитывать в составе дебиторской задолженности на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Единица бухгалтерского учёта финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно и является элементом учётной политики: серия, партия и т.п., однородная совокупность финансовых вложений.
План счетов бухгалтерского учёта финансово–хозяйственной деятельности организаций предъявляет универсальные требования к организации учёта финансовых вложений. Согласно им все инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств должны отражаться на активном счете 58 «Финансовые вложения».
По дебету счета 58 формируется информация о приобретенных активах, по кредиту – информация о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчётного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений.
К счету 58 могут быть открыты следующие субсчета: 1 «Паи и акции», 2 «Долговые ценные бумаги», 3 «Предоставленные займы», 4 Вклады по договору простого товарищества» и др.
Для правильного учёта финансовых вложений большое значение имеет их классификация. Классифицируются финансовые вложения по разным признакам:
1) по видам: инвестиции в ценные бумаги; уставные капиталы других организаций; дебиторская задолженность, приобретенная на основе уступки права требования; предоставленные другими организациями займы;
2) в зависимости от связи с уставным капиталом различают:
– финансовые вложения с целью образования уставного капитала;
– долговые финансовые вложения.
К вложениям с целью образования уставного капитала относятся акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.
К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя;
3) по формам собственности различают: государственные и негосударственные ценные бумаги.
К государственным ценным бумагам относятся:
– облигации и другие государственные ценные бумаги РФ;
– облигации и другие государственные ценные бумаги субъектов РФ:
– облигации и другие государственные ценные бумаги местного самоуправления;
– облигации Российского акционерного общества «Высокоскоростные магистрали» (приравненные к государственным);
– негосударственные – ценные бумаги других эмитентов (частные);
4) в зависимости от срока обращения различают финансовые вложения:
– краткосрочные (до 1 года);
– долгосрочные (свыше 1 года);
5) по форме различают:
– документарные (осуществление и передача прав на ценные бумаги сопровождается выдачей документа – сертификата, ценной бумаги);
– бездокументарные (осуществление и передача прав на ценные бумаги не сопровождается выдачей документа).
Первоначальная стоимость финансовых вложений в зависимости от канала поступления в организацию будет определяться по–разному.
Рассмотрим формирование первоначальной стоимости финансовых вложений по договору купли–продажи. Первоначальная стоимость будет включать сумму фактических затрат на приобретение финансовых вложений без НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
К фактическим затратам на приобретение активов в качестве финансовых вложений относятся:
– суммы, уплачиваемые (подлежащие уплате) в соответствии с договором продавцу;
– суммы, уплачиваемые (подлежащие уплате) специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
– вознаграждения, уплачиваемые (подлежащие уплате) посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
Рассмотрим второй канал поступления финансовых вложений в организацию и порядок отражения первоначальной стоимости вложений, полученных в счет вклада в уставный капитал. Для целей бухгалтерского учёта, согласно п. 12 ПБУ 19/02, первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
В действующей системе бухгалтерского учёта размер уставного капитала и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отражаются по дебету 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал») и кредиту 80 «Уставный капитал». При поступлении финансовых вложений в счет вклада в уставный капитал организации согласованная учредителями стоимость финансовых вложений отражается в учёте по дебету 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»).
Рассмотрим третий канал поступлений финансовых вложений и порядок формирования первоначальной стоимости при безвозмездном получении.
Первоначальной стоимостью таких финансовых вложений признается:
– их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учёту. При этом, согласно ст. 13 ПБУ 19/02, под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;
– для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена, первоначальной стоимостью признается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учёту.
Перейдем к рассмотрению учёта финансовых вложений, полученных организацией в обмен на другое имущество.
В п. 14 ПБУ 19/02 указывается, что первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. При этом стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией, предусматривающая исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.
Финансовые вложения, внесенные в счет вклада организации–товарищества по договору простого товарищества в бухгалтерском учёте оцениваются в оценке, согласованной товарищами в договоре простого товарищества (п. 15 ПБУ 19/02).
Вклады по договору простого товарищества не признаются расходом для целей налогообложения, поэтому оценка таких вложений для целей налогообложения не формируется.
В п. 16 ПБУ 19/02 указано, что первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу центрального банка РФ, действующему на дату принятия их к учёту.
В организацию могут поступать ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но будут находиться в ее пользовании или распоряжении. Такие вложения принимаются к бухгалтерскому учёту в оценке, предусмотренной в договоре (п. 17 ПБУ 19/02).
Согласно ПБУ 19/02, необходимо постоянное уточнение первоначальной стоимости финансовых вложений. Механизмы уточнения будут разными для двух групп финансовых вложений:
вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость в установленном порядке;
2) финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
Основное различие этих механизмов состоит в следующем:
– по первой группе вложений уточнение стоимости производится путем переоценки (названной в ПБУ 19/02 последующей оценкой). При этом изменяется их стоимость, отражаемая как в бухгалтерском учёте, так и в бухгалтерском балансе. В соответствии с п. 20 ПБУ 19/02 производится запись:
Дт 58 "Финансовые вложения" (91 "Прочие доходы и расходы"),
Кт 91 "Прочие доходы и расходы" (58 "Финансовые вложения").
До 01.01.03 переоценку ценных бумаг, котируемых организатором торговли на рынке ценных бумаг, могли производить только профессиональные участники рынка ценных бумаг (п. 2.2 постановления ФКЦБ от 27.11.97 № 40);
– по второй группе вложений уточнение стоимости производится путем резервирования. При этом учётная стоимость не изменяется, а стоимость, отражаемая в бухгалтерской отчётности, уменьшается на сумму созданного резерва (п. 38 ПБУ 19/02).
ПБУ 19/02 существенно расширило возможности организаций по уточнению оценки финансовых вложений, в том числе путем резервирования, что должно способствовать представлению пользователям более достоверной информации об имущественном положении субъектов хозяйственной деятельности.
ПБУ 19/02 не предусматривает уменьшения (восстановления) суммы резерва под обесценение финансовых вложений (увеличения их балансовой стоимости) в случае, если при проверке на обесценение, проводимой на дату составления промежуточной отчётности, выявится повышение расчетной цены финансовых вложений.
В соответствии с п. 40 ПБУ 19/02 резерв под обесценение финансовых вложений относится в конце года на финансовые результаты только в том случае, если на основе имеющейся информации организация делает вывод, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости. Данное различие носит чисто технический характер и никак не сказывается на финансовых результатах отчётного года.
При выбытии вложений сумма резерва списывается на финансовые результаты.
При выбытии финансовых вложений необходимо списать с баланса их стоимость.
По котируемым финансовым вложениям (по ним определяется текущая рыночная стоимость) стоимость выбытия определяется исходя из последней оценки финансовых вложений.
По некоторым финансовым вложениям:
– по ценным бумагам стоимость выбытия определяется по первоначальной стоимости каждой единицы; по средней первоначальной стоимости; методом ФИФО;
– по вкладам в уставный (складочный) капитал (кроме акций), выданным займам, депозитным вкладам, дебиторской задолженности, приобретенной по уступке права требования стоимость выбытия определяется по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы.
По каждой группе (виду) финансовых вложений выбирается только один способ, который закрепляется в учётной политике.