6.6. Учёт вкладов по договору простого товарищества у отдельных его участников

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) объединяют свои вклады и совместно действуют без образования юридического лица для извлечения прибылей или достижения иной, не противоречащей закону цели.

Отличительными особенностями финансовых вложений в простое товарищество по сравнению с вложениями в складочный капитал полного товарищества и товарищества на вере являются:

• возможность внесения участником не только денег или иного имущества, но и профессиональных знаний, навыков, умения, деловой репутации и деловых связей;

• беспрепятственное внесение имущества, не принадлежащего участнику на праве собственности;

• приоритетный характер вложений, если иное не следует из договора или фактических обстоятельств;

• самостоятельное решение участниками всех вопросов, касающихся порядка внесения вкладов;

• отсутствие необходимости государственной регистрации созданного товарищества.

Срок действия договора простого товарищества определяется по усмотрению сторон. Поэтому финансовые вложения, отражаемые на счете 58, субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества», могут быть:

• бессрочными;

• срочными;

• целевыми.

Учёт вложений по договору простого товарищества у организаций– товарищей в целом соответствует рассмотренному выше порядку учёта инвестиций в уставные капиталы других организаций. В настоящее время он регламентируется Положением по бухгалтерскому учёту «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 и Инструкций к плану счетов. При этом следует учёт следующие моменты:

– передача имущества в качестве вклада в простое товарищество не является реализацией и согласно ст. 146 подп.1 и 2 НК РФ НДС не облагается;

– причитающиеся к получению доходы отражаются простыми товарищами на отдельном субсчете 76 с/с «Расчеты по совместной деятельности» полученные убытки по договору простого товарищества возмещаются простыми товарищами из своих средств; по окончании действия договора простого товарищества, имущество, переданное во вклад, возвращается к его собственнику.

По окончании срока договора возвращаются активы по согласованной стоимости.

6.7. Инвентаризация финансовых вложений

На проведение инвентаризации финансовых вложений распространяется общий порядок, установленный Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги уставные капиталы других организаций, а также предоставление другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

– правильность оформления ценных бумаг;

– реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

– сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учёта);

– своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учёте полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием а акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк–депозитарий, т.е. специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учёта организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами. Основные операции по инвентаризации финансовых вложений отражены в табл. 6.4.

Таблица 6.4

Проводки по отражению результатов инвентаризации финансовых вложений

№	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1	2	3	4
1	Выявлены при инвентаризации неучтенные ценные бумаги	58	91–1
2	Списываются недостачи и потери, связанные с порчей ценных бумаг	94	58
3	Относится на виновное лицо сумма недостачи и порчи ценных бумаг	73–2	94
4	Относятся на прочие расходы недостачи и порчи ценных бумаг, если виновник не уставлен или во взыскании с виновных отказано судом	91–2	94
5	Списываются некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями	91	58