6.3. Учёт вкладов в уставные капиталы других организаций

Финансовые вложения в уставной капитал (акции) представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности.

Эти финансовые вложения производятся в форме:

– внесения вкладов при создании и расширении организации;

– приобретения акций (долей) организацией на вторичном рынке;

– приобретения акций приватизируемых организацией у органов управления государственным имуществом.

Вклады принимаются инвестором к учёту в размере его доли в уставном капитале.

Инвестирование средств в формируемый уставной капитал происходит, как правило, в два этапа – в процессе государственной регистрации организации и на протяжении определенного периода ее деятельности. Размер первоначального взноса и предельный срок внесения оставшейся суммы зависят от организационно–правовой формы создаваемого юридического лица.

В качестве инвестиционных ресурсов могут выступать как денежные средства, так и неденеж­ные активы (основные средства, имущественные права, ценные бумаги и др.).

Неденежные вклады вносятся в уставным ка­питал только после проведения учредителями (участниками) их денежной оценки. Если неденежный вклад вносится в уставный капитал акционерного общества или общества с ограниченной ответствен­ностью и его объявленная стоимость превышает сумму, эквивалентную 200 МРОТ, то такая оценка должна производиться независимым оценщиком.

Для учёта рассматриваемых финансовых вложений предназначен субсчет 58 – 1 «Паи и акции». На дебете этого субсчета формируется первоначальная стоимость финансового вложения, а по кредиту – списание балансовой стоимости вклада.

Процесс вложения в уставный капитал (акции) неденежных активов обусловливает формирование у инвестора операционных доходов и расходов, учёт которых организуется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Согласно п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ неденежные инвестиции в уставные капиталы и акции других организаций не признаются реализацией и поэтому освобождены от обложения НДС.

Поступления (доходы, дивиденды), связанные с участием в уставных капиталах, признаются прочими доходами и расходами и отражаются на 91 счете с учётом налога, удержанного у источника выплаты.

Акции и вклады впоследствии могут стать предметом купли–продажи, для учёта которых организация снова использует счет 91. Продажа долей и ценных бумаг отражается в момент передачи их покупателям. На основании п. 2 ст. 149 НК РФ она не подлежит обложению НДС. Операционные расходы, связанные с обращением объектов финансовых вложений, относятся в дебет счета 91, субсчет 2 с учётом сумм НДС.

Аналитический учёт по субсчету 58–1 «Паи и акции» должен обеспечить формирование информации по организациям, участником которых является данная организация, по организациям – продавцам ценных бумаг, а также данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

6.4. Учёт финансовых вложений в ценные бумаги

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. Под обращением ценных бумаг понимается их купля–продажа и другие действия, приводящие к смене владельца.

При оценке ценных бумаг различают следующие показатели:

1. Номинальная стоимость – стоимость, обозначенная на бланке ценной бумаги.

2. Эмиссионная стоимость – цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью.

3. Рыночная (курсовая) стоимость определяется как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке и представляет собой среднюю между ценами спроса и предложения.

4. Ликвидационная стоимость акций и облигаций – стоимость имущества ликвидируемой организации, приходящаяся на одну акцию или облигацию.

5. Выкупная стоимость – по ней эмитент выкупает собственные ценные бумаги у владельца («отзывные» акции и облигации).

6. Балансовая стоимость акций определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций.

7. Учётная стоимость – сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организаций в данный момент времени.

8. Залоговая стоимость – это стоимость ценных бумаг, используемая в качестве залогов ссуд и кредитов.

9. Потребительская стоимость ценной бумаги состоит в том, что она приносит доход в результате роста курсовой стоимости этой ценной бумаги. Суммарный уровень дохода, приносимый этой ценной бумагой, ее покупатель сопоставляет в риском осуществления в нее инвестиций.

10. Модифицированная курсовая цена акций – это соотношение чистой годовой прибыли предприятия в расчете на 1 акцию и ставки рефинансирования банка за 12 месяцев.

Акция – это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем вклада в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим имуществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

Различают акции именные и на предъявителя, обыкновенные и привилегированные.

На именных акциях указывают имя собственника. Их движение отражают в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему право голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

Учёт инвестиций в акции отражается на дебете субсчета 58–1 «Паи и акции» в корреспонденции со счетами денежных средств (в части оплаченных акций) и счета 76 субсчет «Расчеты за приобретенные акции» (в части неоплаченной суммы).

Начисление дивидендов производится по дебету субсчета 76–3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» к кредиту 91 счета «Прочие доходы и расходы».

Сумма начисленных дивидендов будет отличаться от объявленной величины дивидендов на сумму НДФЛ, уплачиваемого в соответствии с законом самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам. При поступлении дивидендов от акционерного общества в организации дебетуют счета учёта денежных средств в корреспонденции с кредитом субсчета 76–3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Продажа акций отражается через 91 счет «Прочие доходы и расходы».

В составе инвестиций в долговые ценные бумаги на субсчете 58–2 «Долговые ценные бумаги» учитываются облигации. Облигация – ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Различают облигации следующих видов:

• государственные и частные;

• именные и на предъявителя;

• процентные и беспроцентные;

• свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.).

Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.

По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право приобретения соответствующих товаров или услуг.

Приобретая облигации при их размещении эмитентом или на вторичном рынке, инвестор отражает эту операцию в учёте так же, как и приобретение акций.

Организация может приобрести облигацию по цене, отличающейся от номинальной. Разницу между этими двумя величинами можно списать при каждом получении дохода по облигации (таким образом, данное правило относится только к купонным облигациям), с тем чтобы к моменту погашения облигации ее учётная стоимость стала равна номинальной. Для этого такая возможность должна быть заранее предусмотрена в учётной политике организации или введена в нее, если раньше организация не приобретала облигации. Таким образом, в бухгалтерском учёте будет признаваться так называемая нереализованная прибыль (убыток), которая станет реализованной лишь в момент погашения облигации.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учёта ценных бумаг. Книга учёта ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента, номинальная цена ценной бумаги, покупная стоимость, номер, серия; общее количество, дата покупки, дата продажи.

Книга учёта ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Книга относится к регистрам строгой отчётности.

Исправления в Книге учёта ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений. В случае ведения Книги учёта ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством РФ, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год. Ответственность за организацию хранения Книги учёта ценных бумаг несет руководитель организации.