15.3. Основные правила составления и представления отчётности

Все организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от организационно–правовой формы, обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учёта бухгалтерскую отчётность.

Составление бухгалтерской отчётности является завершающим этапом процесса бух­галтерского учёта, позволяющим сформировать на определённую отчётную дату полную и достоверную информацию о результатах деятельности организации за определённый отчётный период.

Бухгалтерская отчётность – это единая система данных об имущественном и фи­нансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, со­ставляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам.

Отчётным периодом является период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчётность. Отчётными периодами являются месяц, квартал, первое полу­годие, девять месяцев и год в целом.

Отчётным годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчётным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, – по 31 декабря следующего года.

Отчётной датой считается дата, по состоянию на которую организация должна со­ставлять бухгалтерскую отчётность. Для составления бухгалтерской отчётности отчётной датой считается последний календарный день отчётного периода (месяца, квартала и т.д.).

Бухгалтерская отчётность подразделяется на годовую и промежуточную отчётность. Промежуточная бухгалтерская отчётность должна составляться нарастающим итогом в течение года за все отчётные периоды, кроме года в целом (за месяц, квартал и т.д.).

Годовая бухгалтерская отчётность составляется нарастающим итогом. в целом за ка­лендарный год.

Состав бухгалтерской отчётности для коммерческих организаций установлен Феде­ральным законом «О бухгалтерском учёте» и Положением по бухгалтерскому учёту «Бух­галтерская отчётность организации» ПБУ 4/99 (далее – ПБУ 4/99).

Образцы форм бухгалтерской отчётности организаций рекомендованы приказом Мини­стерства финансов РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчётности орга­низаций» (далее – приказ № 67н).

В соответствии с перечисленными документами в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчётности входят: .

– бухгалтерский баланс – форма № 1;

– отчёт о прибылях и убытках – форма № 2.

В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках, которые представляются только в годовой бухгалтерской отчётности, входят:

– отчёт об изменениях капитала – форма № 3;

– отчёт о движении денежных средств – форма № 4;

– приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5;

– отчёт о целевом использовании полученных средств – форма № 6;

– пояснительная записка.

Вместе с годовой бухгалтерской отчётностью некоторые организации обязаны пред­ставлять аудиторское заключение, подтверждающее достоверность представляемой бухгалтерской отчётности;

– объём выручки организации от реализации продукции (выполнения работ; оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ ми­нимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчётного года 200 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда.

Организации могут представлять в составе промежуточной бухгалтерской отчётности кроме предусмотренных нормативными документами по бухгалтерскому учёту бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках иные отчётные показатели (отчёт о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой бухгалтерской отчётности.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощённую систему нало­гообложения, учёта и отчётности, и необязанные проводить независимую аудиторскую проверку, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчётности отчёт об изменениях капитала (форма № 3), отчёт о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.

В случае если данные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить независимую аудиторскую проверку, то они могут не представлять в составе годовой бухгал­терской отчётности отчёт об изменениях капитала, отчёт о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу при отсутствии соответствующих данных.

Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчётности отчёт об изменениях капитала (форма № 3), отчёт о движении денежных средств, (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных.

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтер­ской отчётности отчёт о целевом использовании полученных средств (форма № 6), Представляемая бухгалтерская отчётность должна прилагаться к сопроводительному письму организации, содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчётности.

Формы бухгалтерской отчётности, рекомендованные приказом № 67н, утверждены не как обязательные к применению типовые формы, а являются лишь образцами, которые организации могут использовать при самостоятельной разработке ими форм бухгалтерской отчётности.

Организации при самостоятельной разработке форм бухгалтерской отчётности на ос­нове образцов, приведённых в приложении к приказу № 67н, должны соблюдать общие требования к бухгалтерской отчётности.

При составлении бухгалтерской отчётности следует руководствоваться требованиями ПБУ 4/99, а при формировании показателей бухгалтерской отчётности – действующими Положениями по бухгалтерскому учёту (ПБУ). Бухгалтерская отчётность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Организация, включающая дочерние и зависимые общества, помимо собственного бухгалтерского отчёта должна составлять сводную бухгалтерскую отчётность, включаю­щую показатели отчётов таких обществ.

Сводная бухгалтерская отчётность – это система показателей, отражающих фи­нансовое положение на отчётную дату и финансовые результаты за отчётный период группы взаимосвязанных организаций.

Порядок составления сводной бухгалтерской отчётности установлен Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчётности, утверждёнными приказом Министерства финансов РФ от 30.12.1996 г. № 112.

Бухгалтерская отчётность является открытой для пользователей – учредителей (участ­ников) организации, налоговых органов, инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчётностью.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация публикует бухгалтер­скую отчётность вместе с итоговой частью аудиторского заключения.

Публикация бухгалтерской отчётности производится не позднее 1 июня года, следую­щего за отчётным, если иное не установлено законодательством РФ.

Общие требования к бухгалтерской отчётности заключаются в обеспечении полноты, достоверности, существенности, нейтральности. сравнимости, сопоставимости информа­ции (данных), содержащейся в бухгалтерской отчётности.

Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о фи­нансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменени­ях в ее финансовом положении.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчётность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учёту.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётно­сти организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе, которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Достоверность информации годовой бухгалтерской отчётности организации, если она в соответствии с законодательством РФ подлежит обязательному аудиту, подтверждается аудитором (аудиторской фирмой), имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

При формировании бухгалтерской отчётности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовле­творение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчётности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы пред­ставления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопре­деленных результатов или последствий.

Данные (информация), включённые в бухгалтерскую отчётность, должны отвечать требованию существенности.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчётности обособленно в случае их су­щественности, и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов её деятельности.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчётной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существен­ным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

Порог существенности определён как сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчётный год составляет не менее пяти процентов.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях могут приводиться в бухгалтерской отчётности общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователя­ми финансового положения организации или финансовых результатов её деятельности.

В бухгалтерской отчётности организации должна быть обеспечена сопоставимость отчётных данных с показателями за предшествующий отчётный год (годы) или соответст­вующие периоды предшествующих отчётных периодов.

Для этого по каждому числовому показателю бухгалтерской отчётности должны быть приведены данные минимум за два года – отчётный и предшествующий отчётному.

Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчётности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года (три и более лет), то организацией должна быть обеспечена сопоставимость данных за все периоды.

В случае если данные за период, предшествующий отчётному, несопоставимы с дан­ными за отчётный период, то они подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учёту.

Организация при составлении бухгалтерской отчётности должна придерживаться принятых ею в установленном порядке содержания и форм бухгалтерской отчётности от одно­го отчётного года к другому.

Помимо указанных выше требований при составлении бухгалтерской отчётности должны соблюдаться следующие требования к её оформлению:

– бухгалтерская отчётность должна быть составлена на русском языке;

– бухгалтерская отчётность должна быть составлена в валюте РФ;

– бухгалтерская отчётность должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации;

– в формах бухгалтерской отчётности не должно быть никаких подчисток и помарок;

– незаполненные статьи (строки, графы), предусмотренные в образцах форм, прочёркиваются при отсутствии у организации соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций;

– данные представляемой бухгалтерской отчётности должны приводиться в тысячах рублей без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные обороты продаж, обязательств и т.п., разрешается приводить данные в представляемой бухгалтерской отчётности в миллионах рублей без десятичных знаков;

– если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учёту показа­тель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчётности этот показатель показывается в круглых скобках.

К показателям, значения которых надо указывать в круглых скобках в формах бухгалтерской отчётности, относятся непокрытый убыток прошлых лет, непокрытый убыток отчётного года, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие и управленческие расходы, проценты к уплате, операционные расходы, уменьшение капитала, выбытие основных средств и пр.

При составлении бухгалтерской отчётности должны быть соблюдены требования положений (ПБУ) и других нормативных документов по бухгалтерскому учёту по раскрытию в бухгалтерской отчётности информации:

– об изменениях учётной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации;

– об операциях в иностранной валюте;

– о материально–производственных запасах;

– об основных средствах и нематериальных активах;

– о доходах и расходах организации;

– о последствиях событий после отчётной даты;

– о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности и др.

Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчётности или в пояснительной записке.

Общим требованием ко всем формам бухгалтерской отчётности является обязательное указание в верхней части этих форм сведений о наименовании организации, идентифика­ционном номере налогоплательщика (ИНН), виде деятельности организации, её организа­ционно–правовой форме и форме собственности, единице измерения показателей.