6.5. Учёт предоставленных другим организациям займов

Финансовые вложения, основанные на отношениях займа, осуществляются путем предоставления организацией (заимодавцем) своих активов на определенный срок в собственность других лиц (заемщиков).

Порядок формирования заимодавцем информации о финансовых вложениях определяется условиями договора займа и зависит:

• от предмета займа;

• от способа обеспечения займа;

• от возмездности (безвозмездности);

• от назначения займа;

• от способа возврата займа.

Финансовые вложения в займы различают: вложения в форме денежного займа и вещные.

1. Вложения в форме денежного займа – возмездные. При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов он определяется по правилам начисления процентов за пользование чужими денежными средствами, т.е. исходя из ставки рефинансирования Банка России. При представлении денежного займа следует иметь в виду, что без лицензии на осуществление банковских операций на постоянной основе давать взаймы нельзя.

Проценты по денежному займу могут взиматься в любом согласованном сторонами порядке (в том числе однократно). При отсутствии специальных указаний их получение происходит ежемесячно, причем до фактического возврата основной суммы займа.

Доходы, полученные от оказания услуг по передаче в заем финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление кредитных операций, подлежат обложению НДС, что вытекает из п. 3 ст. 149 НК РФ.

2. Финансовые вложения в форме вещного займа производятся на безвозмездной (беспроцентной) основе, если иное не предусмотрено договором.

Передача предмета займа, предполагающая смену собственника, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом стоимость преданного имущества подлежит включению в облагаемый НДС оборот.

Заемщик обязан возвратить заимодавцу заем в срок и в порядке, предусмотренном договором. В случаях, когда срок возврата не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть погашена в течение 30 дней с момента предъявления заимодавцем такого требования.

Финансовые вложения списываются со счета 58, субсчет 3 в момент поступления возвращенных денежных средств или неденежных активов.

В случае возврата займа по частям списание финансовых вложений должно производиться в момент зачисления (поступления) каждого транша.

Ст. 814 Гражданского кодекса РФ допускает возможность заключения договора целевого займа, устанавливающего условие использования полученных средств на строго определенные цели.

По целевому займу в договоре должны быть определены: конкретные цели использования полученного займа, меры конкретного контроля заимодавца за целевым использованием переданных денежных средств или другого имущества.

Согласно Инструкции к плану счетов предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на субсчете 58–3 «Предоставленные займы» обособленно. Для этих целей необходимо на субсчете 58–3 открыть счет третьего порядка «Векселя полученные».

Вексель – долговая ценная бумага представляет собой письменное долговое обязательство установленной законом формы, выдаваемое заемщиком (векселедателем) кредитору (векселедержателю), представляющее последнему право требовать с заемщика уплаты к определенному сроку сумму денег, указанную в векселе.

Рассмотрим особенности учёта долговых векселей полученных

Пример: ОАО «Амур – Дизель» приобрело вексель номинальной стоимостью 6 млн. руб. у ОАО «Амур – станок» за вексель заплачено с расчетного счета 4 млн. 400 руб. Срок платежа насупит через 16 месяцев. Разность между уплаченной и номинальной ценой векселя будет восстанавливаться в течение 16 месяцев равными частями. Проводки, которые будут отражать эту ситуацию представлены в табл. 6.5.

Таблица 6.5.

Хозяйственные операции по учёту долгосрочного векселя полученного

Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма млн. руб.
	Дт	Кт
Оплачено по приобретенному векселю от ОАО Амур – станок»	58–3 «Векселя полученные»	51	4,4
Ежемесячно – в течение 16 месяцев восстанавливается разница между уплаченной и номинальной ценой векселя (6000 – 4400) : 16 = 1000	58–3 «Векселя полученные»	98–1	1,0
Через 16 месяцев Поступил платеж за вексель ОАО «Амур – станок»	51	58–3 «Векселя полученные»	6,0
В день погашения долга за вексель суммы процентов в виде разницы между уплаченный и номинальный ценой векселя зачисляется в прочие доходы	98–1	91–1	1,6