12.2. Собственный капитал и его составляющие

Согласно п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённого приказом Минфина Рос­сии от 29.07.98 № 34н (ред. от 24.03.2000), в составе собственного капитала организации учитываются:

• уставный (складочный) капитал;

• добавочный капитал;

• резервный капитал;

• нераспределённая прибыль;

• прочие резервы.

Собственный капитал является чрезвычайно важной учётной категорией, отражающей совокуп­ность собственных средств организации.

Каждая составная часть собственного капита­ла выступает независимым объектом учёта, однако, учитывая их неразрывную взаимосвязь, постоянную потенциальную возможность их трансформации из одного вида в другой, законодательно установлен­ные взаимозависимости друг от друга, рассмотрим составляющие собственного капитала в целом (на­пример, при увеличении уставного капитала за счёт добавочного капитала и нераспределённой прибы­ли, сумма на которую увеличивается уставный ка­питал, не должна превышать разницы между стои­мостью чистых активов и суммой уставного и резер­вного капиталов).

Чистые активы – это часть имущества организации, которое свободно от долговых обязательств.

12.3. Учёт уставного капитала

Согласно п. 67 положения о ведении бухгалтерско­го учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации в бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Уставный (складочный) капитал и фактиче­ская задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе раздельно.

Государственные и муниципальные унитар­ные предприятия вместо уставного (складочного) капитала учитывают уставный фонд.

Уставный капитал учреждаемого акционерного общества представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределённых между его акционерами.

Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ЗАО должен составлять 100 ба­зовых сумм на дату регистрации, ОАО – 1 000 базовых сумм.

Уставный капитан общества с ограниченной ответственностью (ООО) представляет собой суму номинальной стоимости долей, распределённых между участниками общества. Минимальный раз­мер уставного капитала вновь учреждаемого ООО должен составлять 100 базовых сумм на дату регист­рации.

Величина уставного капитала должна быть указана в учредительных документах общества ­уставе и учредительном договоре (п. 2 ст. 52 ГК РФ).

Формирование уставного капитала представлено в таблице 6.2.1.

Таблица 6.2.1

Формирование уставного капитала при различных

Организационно–правовых формах

Организацион–но–правовая форма юридического лица	Вид уставного капитала	Минималь– ный размер уставного капитала	Размер первоначаль–ного взноса, %	Предельный срок внесения оставшейся суммы
Хозяйственное общество	Уставной капитал	100 МРОТ (для ОАО – 1000 МРОТ)	50	1 год
Хозяйственное товарищество	Складочный капитал	Устанавлива–ется участниками	50	Устанавливается участниками
Производствен–ный кооператив	Неделимый фонд	100 МРОТ	10	1 год
Унитарное предприятие	Уставной фонд	1000 МРОТ	100	–

Образование уставного капитала отражается записью: Дт 75 Кт 80.

Учредители (участники) организации могут принять решение об увеличении уставного капитала. Увели­чение уставного капитала организации в бухгалтер­ском учёте отражается только после внесения изме­нений в учредительные документы и их регистрации в установленном порядке.

Уставный капитал может быть увеличен за счёт:

1) средств акционеров (участников), в частно­сти, в результате дополнительной эмиссии акций в акционерном обществе;

2) средств добавочного капитала;

3) нераспределённой прибыли общества;

4) конвертации облигаций в акции общества.

При увеличении уставного капитала за счёт средств акционеров делается запись: Дт 75 Кт 80,

при внесении средств акционерами: Дт 51 Кт 75.

Увеличения ycтaвногo капитала за счёт средств добавочного капитала.

Федеральным законом № 120–ФЗ порядок увеличения уставного капитала дополнен существенными положениями: если уставный капитал увеличивает­ся за счёт имущества общества (добавочного капи­тала, нераспределённая прибыли и др.), то сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницы между стоимостью чис­тых активов и суммой уставного и резервного капи­талов, т.е. должно соблюдаться следующее правило:

ЧА ≥ УК + РК,

где ЧА – стоимость чистых активов общества; УК – ycтaв­ный капитал; РК – резервный капитал.

Отражение увеличения уставного капитала за счёт добавочного капитала:

Дт 83 Кт 80.

Увеличение уставного капитала за счёт нераспределённой прибыли.

В учёте увеличение уставного капитала за счёт не­распределённой прибыли отражается записью:

Дт 84 "Нераспределённая прибыль (нeпокpытый убы­ток)",

Кт 80 "Уставный капитал".

При увеличении уставного капитала за счёт конвертации облигаций в акции делается запись: Дт 66 Кт 80.

Уменьшение уставного капитала

Уменьшение уставного капитала может быть прове­дено:

1) по решению акционеров (участников);

2) в соответствии с законом.

Уменьшение уставного капитала по решению акционеров (участников)

Пунктом 1 ст. 29 Федерального закона от 26.12.95 № 208–ФЗ "Об акционерных обществах" (с после­дующими изменениями и дополнениями) опреде­лено, что уставный капитал общества может быть уменьшен путём снижения номинальной стоимо­сти акций. При этом общество вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер не станет меньше минима­льного размера уставного капитала (ст. 26) на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества.

Решение об уменьшении уставного капитала общества путём уменьшения номинальной стоимо­сти акций или путём приобретения части акций в целях сокращения их общего количества и о внесе­нии соответствующих изменений в устав общества принимается общим собранием акционеров (п. 2 ст. 29).

Записи по счёту 80 "Уставный капитал" в слу­чае уменьшения размера уставного капитала произ­водятся только после внесения соответствующих из­менений в устав OAO: Дт 80 Кт 75–1, при перечислении средств акционерам делается проводка Дт 75–1 Кт 51.

Уменьшение уставного капитала в соответствии с законом

Если по окончании второго и каждого последу­ющего финансового года в соответствии с годо­вым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской поверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьше­нии своего уставного капитала до величины, не пре­вышающей стоимость его чистых активов (п. 4 ст. 35 Федерального закона «Об акционерных обществах").

При уменьшении уставного капитала делается проводка: Дт 80 Кт 84.

Аналитический учёт по счёту 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Счёт 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счёт 80 именуется "Вклады товарищей".

Имущество, внесённое товарищами в простое товарищество в счёт их вкладов, приходуется по дебету счетов учёта имущества (51 "Расчётные счета", 01 "Основные средства", 41 "Товары" и др.) и кредиту счёта 80 "Вклады товарищей", При возврате имущества товарищам при прекраще­нии договора простого товарищества в бухгалтерском учёте производятся обратные записи.

Аналитический учёт по счёту 80 "Вклады товарищей" ведётся по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.