4.10. Учёт выбытия основных средств

Основные средства могут выбывать из эксплуатации различными способами:

– списание в случае морального и (или) физического износа;

– продажа объекта другому юридическому лицу или физическому лицу;

– безвозмездная передача объектов основных средств другим организациям и лицам;

– передача объектов основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций;

– ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и другие причины.

Во всех случаях выбытие основных средств специальная комиссия составляет акт на списание по форме № ОС–4, по автототранспортным средствам акт составляется по форме № ОС–4а.

Акты составляются в двух экземплярах за подписью членов комиссии и утверждаются руководителем предприятия.

Согласно Плану счетов в синтетическом учёте операции по выбытию основных средств отражаются на активно–пассивном счёте 91 «Прочие доходы и расходы». На нём накапливается информация о процессе продажи и прочего выбытия основных средств (списание, ликвидация и др.). Для отражения процесса выбытия ОС может быть открыт отдельный субсчёт «Выбытие основных средств» счёта 01 «Основные средства», в дебет которого относится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации с последующим списанием остаточной стоимости объектов основных средств с указанного субсчёта на счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

Следует обратить внимание, что введение специального субсчёта в рамках счёта 01 «Основные средства» для отражения операции по выбытию основных средств не обязательно. Организации могут списывать сумму накопленной амортизации о выбывающем объекте непосредственно в дебет того субсчёта счёта 01 «Основные средства», на котором отражается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта ОС.

По дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчётного периода также отражаются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств в корреспонденции со счетами учёта затрат.

К счёту 91 «прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91–1 «Прочие доходы»;

91–2 «Прочие расходы»;

91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91–1 и 91–2 согласно Инструкции по применению Плана счетов производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчёту 91–2 и кредитового оборота по субсчёту 91–1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со субсчёта 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счёт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счёт 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчётную дату не имеет.

Рассмотрим порядок отражения выбытия ОС.

1. Списание ОС в случае морального и (или) физического износа.

Для определения целесообразности и непригодности объектов ОС к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой должны входить соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность ОС. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание ОС (форма № ОС–4) или актом на списание автотранспортных средств (форма № ОС–4а) с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учёту, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учёта, проведённые ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем предприятия.

На основании оформленных актов на списание ОС или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта ОС производятся в документе, открываемом по месту его нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам ОС хранятся в течение срока, определяемого руководителем предприятия. Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, оформляется в порядке, изложенном выше.

2. Продажа объектов другому юридическому или физическому лицу оформляется документами, на основании которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учёта: накладная, товарно–транспортная накладная, акт приёмки–передачи, счёт–фактура, платёжно–расчётные документы.

3. Безвозмездная передача объектов ОС, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией ОС в собственность другого юридического или физического лица, в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляется актом (накладной) приёмки–передачи ОС.

На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту (накладной) приёмки–передачи основных средств.

Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (инвентарной книге). Списание стоимости указанных ОС производится на основании акта (накладной) приёмки–передачи с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учёту этого объекта или договора мены.

4. Операции по передаче в уставный капитал других организаций также оформляется актом (накладной) приёмки–передачи ОС.

5. Выбытие ОС при авариях, стихийных бедствиях и др.

Согласно плану счетов эти операции находят отражение на счёте 91 «Прочие доходы и расходы». Основные хозяйственные операции по учёту выбытия ОС приведены в табл. 4.10.

Таблица 4.10

Учёт выбытия основных средств

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дт	Кт
1. Списание объектов ОС:
1.1. Первоначальная (восстановительная) стоимость объекта ОС	01–2	01–1
1.2. Начисленная амортизация по объекту ОС	02	01–2
1.3. Расходы по ликвидации объекта ОС	91–2	10, 69, 70, 76 и др.
1.4. Стоимость оприходованных материалов, запасных частей и т.п. по рыночной цене	10	91–1
1.5. Списывается остаточная стоимость объекта ОС	91–2	01–2
1.6. Финансовый результат – убыток	99	91–9
2. Продажа объектов ОС:
2.1. Продажная стоимость объекта ОС	62	91–1
2.2. Выделен НДС – при налогообложении по отгрузке (по оплате)	91–3	68 (76 НДС)
2.3. Первоначальная (восстановительная стоимость объекта ОС)	01–2	01–1
2.4. Начисленная амортизация по объекту ОС	02	01–2
2.5. Расходы, связанные с продажей объекта (демонтаж, упаковка, комиссионные и т.д.)	91–2	10, 69, 70, 76 и др.
2.6. Списывается остаточная стоимость объекта ОС	91–2	01–2
2.7. Финансовый результат – прибыль	91–9	99
3. Безвозмездная передача ОС:
3.1. Списание балансовой стоимости	01–2	01–1
3.2. Списание начисленной амортизации	02	01–2
3.3. Списание остаточной стоимости	91–2	01–2
3.4. Отражена сумма НДС, подлежащих к уплате, если сделка облагается НДС	91–3	68
3.5. Отражается сумма расходов, связанных с безвозмездной передачей ОС (без учёта НДС)	91	76, 23
3.6. Отражается убыток от безвозмездной передачи ОС	99	91–9
4. Передача в уставный капитал других организаций
4.1. Списана балансовая стоимость ОС	01–2	01–1
4.2. Списание начисленной амортизации	02	01–2
4.3. Списана остаточная стоимость ОС	91–2	01–2
4.4. Отражена передача объекта ОС в счёт вклада в уставный капитал	58	91
4.5. Отражена разница между остаточной стоимостью ОС и оценкой вклада в уставный капитал: на прибыль на убыток	91–9 99	99 91–9
5. Выбытие ОС в результате чрезвычайных обстоятельств
5.1. Списание балансовой стоимости ОС	01–2	01–1
5.2. Списание начисленной амортизации	02	01–2
5.3. Списание остаточной стоимости ОС в результате чрезвычайных обстоятельств	91–2	01–2