- •Хабаровск 2010
- •Никитенко н.Н. Бухгалтерский (финансовый) учёт : учебник. – Хабаровск: риц хгаэп, 2010. – 316 с.
- •Программа дисциплины «Бухгалтерский (финансовый) учет
- •Тема 1. Основы организации бухгалтерского (финансового) учёта
- •Тема 2. Учёт денежных средств
- •Тема 3. Учёт долгосрочных инвестиций
- •Тема 4. Учёт основных средств
- •Тема 5. Учёт нематериальных активов
- •Тема 6. Учёт материально-производственных запасов
- •Тема 7. Учёт труда и его оплаты
- •Тема 8. Учёт расходов организации
- •Тема 9. Учёт готовой продукции (работ, услуг) и её продажи
- •Тема 10. Учёт финансовых вложений
- •Тема 11. Учёт расчётных операций
- •Тема 12. Учёт доходов и финансовых результатов
- •Тема 13. Учёт собственного капитала
- •Тема 14. Учёт на забалансовых счетах
- •Тема 15. Учётная политика организации
- •Тематический план для студентов заочного отделения по курсу «Бухгалтерский (финансовый) учёт»
- •Глава 1. Основы организации бухгалтерского (финансового) учёта
- •1.1. Нормативные документы
- •1.2.Бухгалтерский учёт и его цели
- •1.3. Базовые принципы бухгалтерского учёта (допущения)
- •1.4. Основные принципы бухгалтерского учёта (требования)
- •1.5. Основные правила ведения бухгалтерского учёта
- •1.6. Концепция бухгалтерского учёта в рыночной экономике России
- •Тестовые задания
- •Глава 2. Учёт денежных средств и расчётов
- •2.1. Нормативные документы
- •2.2. Учёт денежной наличности в кассе
- •2.3. Учёт переводов в пути
- •2.4. Учёт подотчётных сумм
- •2.5. Учёт денежных средств на расчетных и других счетах в банке
- •2.6. Учёт расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •2.7. Учёт расчетов с покупателями и заказчиками
- •2.8. Учёт расчетов по претензиям
- •2.9. Учёт расчетов по налогам и сборам
- •2.10. Учёт расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- •2.11. Учёт расчетов с учредителями
- •2.12. Учёт расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •2.13. Учёт внутрихозяйственных расчётов
- •2.14. Инвентаризация денежных средств и расчётов с дебиторами и кредиторами
- •Тестовые задания
- •Глава 3. Учёт вложений во внеоборотные активы
- •3.1. Нормативные документы
- •3.2. Понятие, классификация и оценка вложений во внеоборотные активы
- •3.3. Принципы учёта вложений во внеоборотные активы
- •3.4. Учёт операций по приобретению земельных участков и объектов природопользования
- •3.5. Учёт операций по строительству объектов основных средств
- •3.6. Учёт операций по приобретению отдельных объектов основных средств
- •3.7. Учёт операций по приобретению нематериальных активов
- •3.8. Учёт затрат по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота
- •3.9. Особенности учёта оборудования к установке
- •3.10. Учёт расходов на научно–исследовательские и опытно–конструкторские работы (ниокр)
- •Глава 4. Учёт основных средств
- •4.1. Нормативные документы
- •4.2. Понятие, классификация и оценка основных средств
- •4.3. Первичная документация и организация аналитического учёта
- •4.4. Учёт поступления основных средств
- •4.5. Учёт амортизации основных средств и способы начисления амортизации основных средств
- •4.6. Учёт операций по восстановлению основных средств
- •4.7. Учёт текущей аренды
- •4.8. Учёт лизингового имущества на балансе лизингодателя
- •4.9. Учёт лизингового имущества на балансе лизингополучателя
- •4.10. Учёт выбытия основных средств
- •4.11. Учёт переоценки основных средств
- •4.12. Инвентаризация основных средств
- •Тестовые задания
- •Глава 5. Учёт нематериальных активов
- •5.1. Нормативные документы
- •5.2. Понятие и классификация нематериальных активов
- •5.3. Оценка и учёт поступления нематериальных активов
- •5.4. Учёт амортизации нематериальных активов и способы начисления амортизации нематериальных активов
- •5.5. Учёт выбытия нематериальных активов
- •5.6. Учёт расходов на научно–исследовательские, опытно–конструкторские и технологические работы (ниокр)
- •5.7. Инвентаризация нематериальных активов и отражение в учёте ее результатов
- •Тестовые задания
- •Глава 6. Учёт финансовых вложений
- •6.1. Нормативные документы
- •6.2. Определение, классификация и оценка финансовых вложений
- •6.3. Учёт вкладов в уставные капиталы других организаций
- •6.4. Учёт финансовых вложений в ценные бумаги
- •6.5. Учёт предоставленных другим организациям займов
- •6.6. Учёт вкладов по договору простого товарищества у отдельных его участников
- •6.7. Инвентаризация финансовых вложений
- •Тестовые здания
- •Глава 7. Учёт материально–производственных запасов
- •7.1. Нормативные документы
- •7.2. Классификация и оценка материально–производственных запасов
- •7.3. Учёт производственных запасов на складах и в бухгалтерии
- •7.4. Синтетический и аналитический учёт материально– производственных запасов
- •7.5. Учёт специального имущества (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной oдeжды)
- •7.6. Учёт формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей
- •7.7. Инвентаризация материально–производственных запасов и учёт результатов инвентаризации
- •Тестовые задания
- •Глава 8. Учёт труда и его оплаты
- •8.1. Нормативные документы
- •8.2. Принципы организации учёта труда и его оплаты
- •8.3. Учёт численности работников, отработанного времени и выработки
- •8.4. Виды, формы и системы оплаты труда
- •8.5. Порядок расчёта заработной платы, доплат, отпусков, надбавок, гарантий и компенсаций, выплат социального характера
- •8.6. Удержания из заработной платы
- •Глава 39 тк рф устанавливает материальную ответственность работников, и соответственно в этих случаях удержания производятся по инициативе организации.
- •8.7. Синтетический и аналитический учёт расчётов с персоналом по оплате труда
- •Тестовые задания
- •Глава 9. Учёт расходов
- •9.1. Нормативные документы
- •9.2. Понятие о расходах, издержках, затратах и себестоимости продукции (работ, услуг)
- •9.3. Затраты на производство и их классификация
- •9.4. Система счетов учёта затрат на производство
- •9.5. Обобщение затрат в учётных регистрах
- •9.6. Особенности учёта и распределения затрат вспомогательного производства
- •9.7. Учёт и оценка незавершённого производства
- •9.8. Учёт расходов будущих периодов
- •9.9. Учёт выпуска продукции из производства
- •Тестовые задания
- •Глава 10. Учёт готовой продукции и её продажи
- •10.1. Нормативные документы
- •10.2. Варианты учёта выпуска продукции
- •10.3. Состав и оценка готовой продукции
- •10.4. Учёт отгруженной продукции
- •10.5. Учёт продажи продукции
- •10.6. Особенности учёта сданных заказчикам выполненных работ, услуг
- •10.7. Инвентаризация готовой и отгруженной продукции
- •Тестовые задания
- •Глава 11. Учёт доходов и финансовых результатов
- •11.1. Нормативные документы
- •11.2. Доходы организации и их классификация
- •11.3. Учёт доходов и финансовых результатов от обычных видов деятельности
- •11.4. Учёт прочих доходов и расходов
- •11.5. Учёт государственной помощи и формирования дохода
- •11.6. Учёт прибылей и убытков
- •Тестовые задания
- •Глава 12. Учёт собственного капитала и резервов
- •12.1. Нормативные документы
- •12.2. Собственный капитал и его составляющие
- •12.3. Учёт уставного капитала
- •12.4. Учёт резервного капитала
- •12.5. Учёт добавочного капитала
- •12.6. Учёт целевого финансирования
- •12.7. Учёт прочих резервов
- •12.8. Учёт нераспределённой прибыли
- •Тестовые задания
- •Глава 13. Учёт кредитов и займов
- •13.1. Нормативные документы
- •13.2. Кредиты и займы, их отличительные особенности
- •13.3. Учёт расчётов по кредитам банка
- •13.4. Учёт расчётов по займам
- •Тестовые задания
- •Глава 14. Учёт ценностей, не принадлежащих организации
- •14.1. Нормативное обеспечение учёта на забалансовых счетах
- •14.2. Учёт ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации
- •14.3. Учёт условных прав и обязательств
- •14.4. Забалансовые счета для контроля за отдельными хозяйственными операциями
- •Вопросы и задания для самоконтроля
- •Глава 15. Бухгалтерская отчётность
- •15.1. Нормативные документы
- •15.2. Бухгалтерская отчётность и её виды
- •15.3. Основные правила составления и представления отчётности
- •Тестовые задания
- •Библиографичекий список
7.4. Синтетический и аналитический учёт материально– производственных запасов
Синтетический учёт производственных запасов ведут, как уже отмечалось, на синтетических счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Перечень субсчетов, которые могут быть открыты к счёту 10 «Материалы», указан в п.7.11.
На синтетических счетах учёт материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учётным ценам.
При учёте материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.
При поступлении материалов дебетуют материальный счёт 10 «Материалы» и кредитуют:
– счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно–заготовительными расходами, включёнными в счета поставщиков;
– счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» – на стоимость услуг по доставке материалов, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;
– счёт 71 «Расчёты с подотчётными лицами» – на стоимость материалов, оплаченных из подотчётных сумм;
– счёт 23 «Вспомогательные производства» – на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;
– счёт 20 «Основное производство» – на стоимость возвратных отходов;
– другие счета.
При приёмке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учётным ценам организации или по отпускным ценам. Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное требование на стоимость излишков.
Методическими указаниями по учёту МПЗ (32) установлен следующий порядок учёта недостач и порчи материалов, обнаруженных при их приёмке.
Сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется умножением количества недостающих или испорченных материалов на договорную (продажную) стоимость поставщика (без НДС и транспортных расходов). Исчисленная сумма недостач или порчи отражается по дебету счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов по учёту расчётов (60 или 76). Одновременно сумма недостач или порчи списывается с кредита счёта 94 на счета учёта транспортно–заготовительных расходов или отклонений в стоимости материальных запасов (счета 10 или 16).
Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), то они приходуются по ценам возможной продажи. На эту стоимость уменьшают сумму потерь от порчи.
Недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости, включая транспортно–заготовительные расходы, НДС и акцизы по дебету счетов учёта расчётов по претензиям счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 76–2 «Расчёты по претензиям» и кредиту счетов по учёту расчётов (60, 76).
При поступлении недостающих материалов от поставщиков они приходуются по дебету счетов учёта материалов с кредита счёта 76. При этом списанная с кредита счёта 76 сумма НДС отражается по дебету счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям».
При отсутствии оснований для предъявления претензий суммы недостач или потерь от порчи списываются покупателем на счёт 94 с кредита счетов по учёту расчётов (60, 76).
Аналитический учёт поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учётной цены. Если в качестве учётных цен применяют договорные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счёте по договорным ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно–заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счёте «Транспортно–заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».
Если учётной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счёте по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счёте «Отклонения фактической себестоимости от плановой».
Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по твёрдым учётным ценам. При этом составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счёта 20 «Основное производство» (материалы отпущены основному производству);
Дебет счёта 23 «Вспомогательные производства» (материалы отпущены вспомогательным производствам);
Дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25, 26 и др.);
Кредит счёта 10 «Материалы».
Проданные материалы списывают с кредита счёта 10 в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы», По дебету счёта 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.
Стоимость материалов по учётным ценам между различными счетами издержек производства и другими направлениями выбытия материалов распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.
По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учётным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учётным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). При этом, если фактическая себестоимость выше учётной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве учётной цены плановой себестоимости материалов) – способом «красное сторно».
Отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учётным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учётным ценам. С этой целью определяют процентное соотношение отклонений фактической себестоимости материалов от учётной цены и найденное соотношение умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по учётным ценам.
Если синтетический учёт материальных ценностей ведут по учётным ценам, то помимо счетов по учёту материально–производственных запасов (10, 11) используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Счёт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для учёта заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, животные на выращивании и откорме, товары).
В дебет счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчётные документы поставщика и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчёты с подотчётными лицами» и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию.
Материально–производственные запасы, фактически поступившие в организацию, списывают по учётным ценам с кредита счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счетов 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» и 41 «Товары».
Разницу в стоимости приобретённых материально–производственных запасов, исчисленную в фактической себестоимости приобретения и учётных ценах, списывают со счёта 15 «Заготовление и при обретение материальных ценностей» в дебет счёта 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Остаток на счёте 15 на конец месяца показывает наличие материально–производственных запасов в пути.
Израсходованные или проданные материально–производственные запасы списывают на счета издержек производства (обращения) и продажи с кредита материальных счетов по учётным ценам.
Счёт 16 «Отклонении в стоимости материальных ценностей» предназначен для учёта разницы в стоимости при обретённых материально–производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учётных ценах. Этот счёт используют только в том случае, если на счетах 10, 11, 41 синтетический учёт ведут по учётным ценам.
Накопленные на счёте 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» разницы между фактической себестоимостью приобретённых материально–производственных запасов и стоимостью их по учётным ценам списывают с кредита счёта 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материально–производственных запасов по учётным ценам.
Аналитический учёт по счёту 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведут по группам материально–производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.
При продаже материалов на сторону составляют следующие бухгалтерские записи:
Д
На стоимость
материалов по учётным ценам
Кредит счёта 10 «Материалы»
Д
На разницу между
фактической себестоимостью материалов
и стоимостью по учётным ценам
Кредит счёта 16 «Отклонения в стоимости
материальных ценностей»
Д
На продажную
стоимость материалов
и заказчиками»
Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы»
Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы»
К
На сумму НДС по
проданным материалам
и сборам»
Финансовый результат продажи материалов списывают со счёта 91 на счёт 99 «Прибыли и убытки».
При продаже материальных запасов, синтетический учёт которых ведется по фактической себестоимости, они списываются со счёта 10 в дебет счёта 91 в течение месяца по учётным ценам, а по окончании месяца такой же проводкой списывают отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учётным ценам (способом «красное сторно» или способом дополнительных проводок).