Этапы «бюджетирования» и «финансового планирования»

Этапы бюджетирования	Этапы финансового планирования
1. Определение целей компании на предстоящий период	1. Определение целей;
2. Определение структуры бюджета и процедуры их подготовки.	2. Моделирование будущего (финансового) состояния предприятия;
3. Анализ и обобщение собранной информации перед подготовкой бюджетов; Сообщение целей предприятия, структуры и процедуры подготовки бюджетов менеджерам и экономистам подразделений.	3. Определение способов его достижения;
4. Подготовка и планирование бюджета продаж; бюджетов производства; бюджетов общехозяйственных служб; бюджета финансовых операций, налогов.	4. Планирование потребности в оборотном и основном капитале
5. Составление сводных финансовых бюджетов (денежных потоков, прибылей и убытков, балансового отчета)	5. Планирование источников дохода
6. Корректировка бюджетов	6. Декомпозиция заданных (желаемых) результатов в цели и постановка задачи исполнителям, которые сами определят способы их достижения.
7. Утверждение бюджетов. Доведение бюджета до сведения руководителей
8. Анализ исполнения бюджета по итогам истекшего года

Из таблицы, очевидно, что схожесть между понятиями только в первом пункте - определении целей (планов) компании. Далее бюджетирование направлено на определение структуры бюджета, подготовку и составление всех бюджетов организации, последующую корректировку и утверждение бюджетов. В свою очередь финансовое планирование занимается моделированием будущего (финансового) состояния предприятия и определением способов его достижения [10. С.155].

Таким образом, авторы, которые проводят прямую между бюджетированием и финансовым планированием заблуждаются. Хотя эти два процесса имеют довольно близкие определения, они по своей сущности сильно отличаются друг от друга.

Бюджетирование (бюджетное управление) - это система управления финансово-экономической деятельностью предприятия. Следовательно, как законченная целостная система управления она включает в себя все общие функции управления: целеполагание, планирование, организацию, стимулирование, контроль, анализ, регулирование.

Финансовое планирование – это процесс определения объемов поступления соответствующих видов финансовых ресурсов (прибыль, амортизация и прочие) и их распределения за направлениями использования в запланированном периоде.

Как видно из таблицы, планирование – только один из элементов бюджетирования, хотя и очень важный. Вернемся к вопросу, почему некоторые авторы говорят, что бюджетирование можно считать финансовым планированием. Безусловно, эти понятия на первый взгляд кажутся довольно схожими, и если не изучить проблему полностью сложно понять, где именно те самые отличия. Напомним, А. П. Виткалова, определяет бюджетирование как финансовое планирование, охватывающее все стороны деятельности организации, позволяющие составлять все понесенные расходы и полученные доходы в финансовых терминах на предстоящий период. Возможно обобщая эти два понятия упускается конечный результат, на который нацелены бюджетирование и финансовое планирование [18. С.49].

Немаловажным моментом является и то, что бюджетирование и финансовое планирование занимаются решением вопросов по определению целей компании, разработке планов на будущее, хотя одно занимается больше разработкой бюджетов, их оценкой и корректировкой, последннее – нацелено непосредственно на управление денежными потоками организации.

Таким образом, самым важным отличием, которое разделяет финансовое планирование и бюджетирование на две разные технологии является конечный результат, на который они нацелены. Следует отметить, что финансовое планирование определяет финансовые результаты, которые необходимо достичь предприятию для обеспечения своей финансовой стабильности и развития, а бюджетирование определяет каким образом этого можно достичь и что для этого нужно делать. Иначе говоря, финансовое планирование определяет цель, а бюджетирование процедуру достижения этой цели. В процессе финансового планирования учитываются все финансовые ресурсы, которыми владеет предприятие, и которые будут созданы в процессе деятельности. Процесс бюджетирования оперирует денежными потоками, т. е. только денежными ресурсами, поскольку именно наличие и движение денежных средств определяют возможность осуществления оперативного контроля по результатам финансово-хозяйственной деятельности и влияния на нее.

Обычно создание бюджетов осуществляется в рамках оперативного планирования. Исходя из стратегических целей фирмы, бюджеты решают задачи распределения экономических ресурсов, находящихся в распоряжении организации. Разработка бюджетов придает количественную определенность выбранным перспективам существования фирмы.

Выгоды качественного составления бюджетов и контроля за их исполнением с излишком окупают затраты на их внедрение и разработку. Безусловно, очень многое зависит от специфики деятельности предприятия, но даже небольшим фирмам рекомендуется применение бюджетирования (например, в сокращенном варианте) [24. С.107].

Трудоемкий процесс внедрения системы бюджетирования может длиться месяцами и даже годами. Помимо временных затрат он требует наличия высококвалифицированных специалистов в области бюджетирования и компьютерной техники. Как правило, отечественные предприятия не в силах самостоятельно провести эти работы, привлечение консалтинговой фирмы обходится дешевле и значительно надежней.

Бюджеты составляются как для структурных подразделений, так и для компании в целом. Бюджеты подразделений сводятся в единый бюджет предприятия называемый основным или головным. Американские финансовые менеджеры говорят Master Budget [13. C.125].

Под генеральным (общим) бюджетом предприятия понимается скоординированный по всем подразделениям или функциям план для организации в целом. Он состоит из операционного и финансового бюджетов (рисунок 1.1) [2].

Бюджет

продаж

Бюджет капитальных затрат

Производственный бюджет

Бюджет коммерческих расходов

Бюджет закупки / использования материалов

Бюджет трудовых затрат

Общий бюджет

Прогнозный бухгалтерский баланс

ФИНАНСОВЫЙ БЮДЖЕТ

ОПЕРАЦИОННЫЙ БЮДЖЕТ

Бюджет общепроиз-водственных расходов

Прогнозный отчет о финансовых результатах

Бюджет денежных средств

Бюджет себестоимости продаж

Бюджет общехозяйственных расходов

Рис.1.1. Состав генерального (общего) бюджета

Данная блок-схема не отражает всех возможных взаимосвязей между бюджетами, но описывает логическую последовательность процесса бюджетирования.

Более подробно необходимо остановиться на финансовом бюджете.

Финансовый бюджет – это план, в котором отражаются предполагаемые источники финансирования и направления их использования, он включает в свой состав бюджеты капитальных затрат и денежных средств организации, а также подготовленный на их основе совместно с прогнозным отчетом о прибылях и убытках (бюджетом доходов и расходов), прогнозный бухгалтерский баланс (рисунок 1.2) [4. С.94].

Рис.1.2. Составные части финансового бюджета

Цель составления финансового плана – определение возможных объемов финансовых ресурсов, капитала и резервов на основе прогнозирования величины финансовых показателей.

Отправной точкой подготовки основного бюджета является бюджет продаж. На основе запланированных величин расходов определяется себестоимость продажи продукции, что в совокупности с рассчитанной себестоимостью производства позволяет определить конечные финансовые результаты и составить бюджет доходов и расходов [28. С.107].

При составлении бюджета капитальных затрат организации исходят из планов по обновлению парка оборудования и возможному капитальному строительству. В процессе формирования общего бюджета бюджет движения денежных средств разрабатывается после того, как все операционные бюджеты и план прибылей и убытков уже завершены. В БДДС суммируются все денежные потоки как результат планируемых операций на всех стадиях формирования генерального бюджета. БДДС состоит из двух частей:

- ожидаемые поступления средств;

- ожидаемые платежи [12. С.127].

Посредством формирования БДДС достигаются две цели:

- определяется конечное сальдо на счетах учета денежных средств, что необходимо для завершения прогнозного баланса;

- выявляются периоды излишка (дефицита) финансовых ресурсов.

Дефицит денежных средств указывает на риск неплатежеспособности организации, на недостаточность средств для погашения текущих обязательств.

Последним этапом в процессе подготовки общего бюджета является разработка прогноза финансового положения или прогнозного бухгалтерского баланса для предприятия в целом, предполагая, что запланированная деятельность будет действительно иметь место. Прогнозный баланс является конечным продуктом всего процесса составления бюджета, использует данные всех бюджетов и представляется в виде таблицы, близкой по форме и содержанию к бухгалтерскому балансу (таблица 1.2).

Таблица 1.2