Лекции Паномаренко М.М. / БУХГАЛТЕРСКИЙ учет

231

на отгруженную (реализованную) готовую продукцию. Поэтому данный счет ежемесячно закрывается и сальдо не имеет.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и кредиту счета 20 «Основное производство» учитывается выпуск готовой продукции по фактической производственной себестоимости, которая определяется в общепринятом порядке.

По дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в течение месяца учитывается выпуск готовой продукции из производства по нормативной (плановой) производственной себестоимости.

По окончании учетного периода на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» выявляются отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) производственной себестоимости, которые списываются с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи».

При использовании в организации счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» сальдо по счету 43 «Готовая продукция» отражает нормативную (плановую) производственную себестоимость готовой продукции, которая при составлении баланса показывается по статье «Готовая продукция».

3.Учет готовой продукции на складе

иего сверка с учетом в бухгалтерии

Учет готовой продукции на складе в тексте данной темы не рассматривается, так как организация складского учета готовой продукции аналогична организации складского учета других материальнопроизводственных запасов и была рассмотрена в теме «Учет материальнопроизводственных запасов».

Сверка данных складского учета готовой продукции с учетом в бухгалтерии производится в общепринятом порядке сверки синтетического и аналитического учета.

4. Учет отгрузки (отпуска) готовой продукции

Отгрузка (отпуск) готовой продукции в порядке продажи производится в соответствии с заключенным договором с покупателями (заказчиками) или в процессе свободной продажи.

Отгрузка (отпуск) продукции со склада производится на основании приказа-накладной или накладной, которые выписываются отделом марке-

232

тинга. В качестве типовой (унифицированной) формы документа на отпуск (отгрузку) готовой продукции Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119, рекомендована форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону».

В соответствии с ГК РФ у приобретателя (покупателя) право собственности на продукцию возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договорами.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации», ПБУ 9/99, утвержденному приказом Минфина РФ от 01.05.1999 № 324, организация учета отгрузки готовой продукции зависит от момента признания в бухгалтерском учете выручки от ее продажи. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1.Организация имеет право на получение этой выручки.

2.Сумма выручки может быть определена.

3.Имеется уверенность в увеличении экономических выгод организации при получении оплаты.

4.Право собственности на продукцию перешло к покупателю.

5.Расходы в связи с этим доходом могут быть определены. Перечисленные условия перехода права собственности на продук-

цию покупателю можно охарактеризовать как соответствующие методы организации учета отгрузки продукции.

Первый метод – временная определенность факта хозяйственной деятельности – метод начисления, или «по отгрузке».

Второй метод – кассовый метод, или «по оплате».

Учет отгруженной готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция».

При отгрузки готовой продукции покупателю (заказчику) в бухгалтерском учете ее стоимость в оценке по учетным ценам (учетная стоимость) списывается с кредита 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимости продажи». При этом, если в качестве учетных цен в организации используются цены, отличающиеся от фактической производственной себестоимости продукции, по окончании месяца производится расчет и списание отклонений фактической производственной себестоимости отгруженной продукции от ее стоимости по учетным ценам.

233

Пример.

Таблица 14.1

Расчет фактической производственной себестоимости отгруженной продукции.

		Готовая	Отклонение	Готовая продукция
			фактической	по фактической про-
		продукция
	Показатели		производственной се-	изводственной себе-
		по учет-	бестоимости	стоимости
		ным ценам
			от учетных цен (+, -)	(гр.1 + гр.2)
	1	2	3	4
	1. Остаток на начало	80000	-32000	48000
	месяца (сальдо началь-
	ное по счету 43 «Гото-
	вая продукция»)
	2. Поступило из произ-
	водства на склад за ме-
	сяц (оборот по дебету	800000	-100000	700000
	счета 43 «Готовая про-
	дукция»)
	3. Итого с остатком	880000	-132000	748000
	4. Процент отклонения
	фактической производ-		(-132000/880000)
	ственной себестоимо-
			х100 = 15%
	сти от учетных цен
	(стр.3 гр.2: стр.3 гр.1)
	5. Отгружено в отчет-
	ном месяце (оборот по
	кредиту счета 43 «Го-	600000	-90000	510000
	товая продукция»)		(600000 х 15%)
	6. Остаток на конец ме-		стр.4 гр.2
	сяца (стр.3 – стр.5) –
	сальдо конечное по
	счету 43 «Готовая про-	280000	-42000	238000
	дукция»)

Полученный процент отклонений (+,-) показывает долю отклонений, приходящуюся на 1 рубль готовой продукции при отпуске по учетной цене (в примере 15%).

Исходя из полученного процента, определяется сумма отклонений (в примере 90000 руб.)

234

На сумму отклонений фактической производственной себестоимости от учетных цен по отгруженной продукции делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж». Кредит счета 43 «Готовая продукция».

При этом экономия записывается со знаком (-), а перерасход со зна-

ком (+).

Втех случаях, когда выручка от продажи отгруженной продукции по тем или иным причинам в момент отгрузки (отпуска) не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), т.е. момент перехода права собственности не совпадает с моментом отгрузки, используется активный, инвентарный счет 45 «Товары отгруженные».

Вмомент отгрузки стоимость отгруженной продукции в оценке организации списывается, при этом дается бухгалтерская проводка:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные». Кредит счета 43 «Готовая продукция».

Учет товаров отгруженных на счете 45 «Товары отгруженные» ведется либо по фактической производственной себестоимости, либо по учетной цене, например, по нормативной (плановой) производственной себестоимости, которая в конце учетного периода доводится до фактической производственной себестоимости путем списания отклонений (экономия (-), перерасход (+)).

Расчет отклонений производится по общепринятой методике, изложенной в данном вопросе.

На сумму отклонений производится бухгалтерская запись: Дебет счета 45 «Товары отгруженные».

Кредит счета 43 «Готовая продукция».

На счете 45 «Товары отгруженные» продукция учитывается до момента перехода права собственности на нее покупателю. С наступлением этого момента, т.е. оплаты, продукция считается реализованной и списывается с товаров отгруженных, при этом делается запись на бухгалтерских счетах.

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж». Кредит счета 45 «Товары отгруженные».

5. Учет расходов на продажу

Расходы на продажу – это расходы по доведению продукции до потребителя. К ним относятся: расходы на тару и упаковку продукции на складе; стоимость погрузо-разгрузочных работ; стоимость доставки до станции отправления; комиссионные сборы и платежи, уплачиваемые посредническим организациям; таможенные сборы и платежи; расходы на рекламу и другие аналогичные расходы.

235

Учет расходов на продажу ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». В течение учетного периода по дебету счета 44 в корреспонденции с кредитом различных счетов (10, 41, 60, 70, 69, 71, 76 и др.) учитываются произведенные расходы. Выбор кредитуемого счета зависит от характера расходов, который определяется соответствующим бухгалтерским документом.

Расходы на продажу ежемесячно списываются на себестоимость отгруженной (проданной) продукции, что оформляется бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 «Продажи».

Кредит счета 44 «Расходы на продажу».

Расходы на продажу при их списании включаются в себестоимость отгруженной (проданной) продукции прямым или косвенным путем.

Если прямое списание расходов на продажу на себестоимость каждого вида продукции невозможно, они распределяются косвенным путем, т.е. пропорционально избранной базе распределения.

В качестве базы распределения используются: нормативная (плановая) или фактическая производственная себестоимость отгруженной (проданной) продукции; объем отгруженной готовой продукции; вес продукции; выручка от каждого вида деятельности и т.д.

При исчислении «сокращенной» (ограниченной) себестоимости расходы на продажу по мере их осуществления включаются в себестоимость проданной продукции, при этом дебетуется счет 90 «Продажи» и кредитуется счет 44 «Расходы на продажу».

Организация может не признавать расходы на продажу в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности. В этом случае на счете 44 «Расходы на продажу» остается сальдо в сумме не списанных организацией в установленном порядке расходов на упаковку и транспортировку, которые внесистемным путем прибавляются к неотгруженной продукции и отражаются по статье «Прочие запасы и затраты».

6.Учет продажи продукции

ивыявление финансовых результатов от продажи

Процесс продажи продукции представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей реализованной продукции.

Учет процесса реализации позволяет определить объем реализации в действующих ценах (тарифах) и выявить финансовый результат от реализации – прибыль или убыток.

236

Для учета процесса продаж используется бессальдовый операцион- но-результатный счет 90 «Продажи» по субсчетам. По дебету и кредиту счета 90 «Продажи» отражается один и тот же объем продукции, но в разных оценках.

Вбухгалтерском учете операции на счете 90 «Продажи» отражаются по моменту перехода права собственности от предприятия-изготовителя к покупателю, т.е. учет ведется по моменту начисления (по отгрузке), если иное не было предусмотрено договором.

Вмомент отгрузки готовой продукции покупателю представляются отгрузочные и расчетные документы (накладная, счет, счет-фактура) на отгруженную продукцию и возникает задолженность покупателя за реализованную им продукцию. При этом стоимость продукции по цене договора (продажи), включая налоги, реализуемые вместе с продукцией (Акциз, НДС), отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». Одновременно по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продукции»

икредиту счета 43 «Готовая продукция» списывается фактическая производственная себестоимость этого же объема продукции (см. вопрос 2 данной темы).

Вдебет счета 90 «Продажи с кредита» счета 44 «Расходы на продажу» списываются расходы на продажу в доле, относящейся к отгруженной (реализованной) продукции. Таким образом, по дебету счета 90 «Продажи» определяется полная фактическая себестоимость проданной (реализованной) продукции.

Если учетной политикой организации предусмотрено исчисление «сокращенной» (ограниченной) себестоимости, то в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» списывается часть управленческих (условно-постоянных) расходов в доле, относящейся к реализованной продукции.

После определения полной фактической себестоимости по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продукции» отражается начисление налогов (Акциз, НДС) в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по соответствующим субсчетам.

Ежемесячно путем сравнения оборотов дебета и кредита счета 90 «Продажи» определяется финансовый результат от продажи, который списывается на активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки»:

-прибыль:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль от продаж». Кредит счета 99 «Прибыль и убытки»;

-убыток:

Дебет счета 99 «Прибыль и убытки».

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Убыток от продаж».

237

Если договором был предусмотрен отличный от общего порядок перехода прав собственности на отгруженную продукцию, то отгруженная продукция в оценке организации отражается записью на бухгалтерских счетах:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные». Кредит счета 43 «Готовая продукция».

По мере поступления выручки от продажи по цене договора дебетуется счет 51 «Расчетный счет» и кредитуется счет 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». Одновременно проданная продукция списывается с товаров отгруженных в оценке организации, что отражается по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продукции» и кредиту счета 45 «Товары отгруженные».

Учет расходов на продажу, учет налогов, реализуемых с продукцией, ведется в общепринятом порядке, изложенном в данном вопросе.

7.Особенности учета сданных заказчикам выполненных работ

иоказанных услуг

Всоответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 г. организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от оказания услуг, выполнения работ, продажи продукции

сдлительным циклом изготовления по мере готовности работ (услуг, продукции) или по завершении выполнения работ (услуг, продукции) в целом. Например, строительные, научные, проектные, геологические организации.

Поэтому, если в договоре предусматривается возможность обособленной сдачи отдельных комплексов работ (этапов работ), имеющих самостоятельное значение, в бухгалтерском учете используется активный счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», на котором обобщается информация о законченных в соответствии с договором этапах работы.

При сдаче отдельных этапов работ организация отражает их в учете по договорной стоимости, т.е. по цене продажи по дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка от продажи». Одновременно производится списание фактической производственной себестоимости законченных этапов незавершенных работ, что отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и кредиту счета 20 «Основное производство».

Вмомент сдачи этапов (работ) возникают обязательства по НДС и прибыли, поэтому по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Рас-

238

четы по налогам и сборам» отражается начисление НДС, а на счете 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж» определяется финансовый результат от сдачи этапов, который списывается на активнопассивный счет 99 «Прибыли и убытки».

По мере сдачи следующих этапов по дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и кредиту счета 90-1 «Выручка от продаж» будет отражаться увеличение стоимости выполненных работ. Сдача объектов в целом согласно договору оформляется бухгалтерской записью на закрытие счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Кредит счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Все авансы, поступившие от заказчика в процессе выполнения дого-

вора по этапам, до окончания работ отражаются по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и только после сдачи работ в целом по договору списываются по дебету счета 62-2 и кредиту счета 62-1 в погашение задолженности заказчика.

Если договором предусмотрена сдача объекта в целом, то учет продажи (реализации) ведется в общепринятом порядке, т.е. без использования счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

8. Регулирование разниц, выявленных при инвентаризации готовой продукции

Порядок регулирования инвентаризационных разниц (излишки, недостачи) готовой продукции определяется инвентаризационной комиссией и утверждается руководителем организации.

Излишки всегда приходуются, что отражается в учете записью на счетах:

Дебет счета 43 «Готовая продукция».

Кредит счета 91 «Прочие расходы и доходы».

Недостачи в момент их выявления, независимо от причин их возникновения, отражаются на активном счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», что оформляется бухгалтерской записью: Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и Кредит счета 43 «Готовая продукция» в оценке организации.

По мере выявления причин и виновников недостачи списываются с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет различных счетов, выбор которых зависит от причин недостачи. Так, недостачи в пределах норм естественной убыли списываются в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» или в дебет счета 26 «Общехозяйст-

239

венные расходы»; недостачи в сумме начета на виновных лиц отражаются по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; если в иске отказано судом или виновные не выявлены, недостачи отражаются в учете по дебету счета 91 «Прочие расходы и доходы».

Потери от недостачи готовой продукции, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 «Прибыли и убытки», как убытки отчетного года, сумма которых определяется по результатам обязательной инвентаризации готовой продукции и оформляется бухгалтерскими записями:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Кредит счета 43 «Готовая продукция»; Дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если удержания за выявленную недостачу производятся по цене рынка, разница между ценой рынка и оценкой организации относится на счет 98 «Доходы будущих периодов» и отражается в учете записью на счетах:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – на сумму начета на виновных лиц по цене рынка.

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – на сумму выявленной недостачи в оценке организации.

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» – на сумму разницы в оценках выявленной недостачи готовой продукции.

Фактически произведенные удержания за причиненный материальный ущерб списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы», что отражается записью на бухгалтерских счетах:

Дебет счета 70 «Расчеты по оплате труда».

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – на сумму удержаний из заработной платы;

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на списание доходов будущих периодов в доле фактически произведенных удержаний.

Инвентаризация отгруженной (проданной) продукции производится по данным, отраженным на бухгалтерских счетах 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные», при этом проверяется количество выписанных счетов-фактур и оплаченных покупателем платежных поручений, т.е. обоснованность бухгалтерских записей на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Проведение инвентаризации оформляется актом инвентаризации отгруженной продукции и актом инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками.

240

ТЕМА 15. УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА

ИРАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ

1.Понятие финансового результата.

2.Учет формирования финансового результата.

3.Учет расчетов по налогу на прибыль.

4.Учет нераспределенной прибыли.

1. Понятие финансового результата

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года, и представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации — прибыль, а расходов над доходами — уменьшение имущества — убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Финансовый результат от обычных видов деятельности

Реализационный финансовый результат от обычных видов дея-

тельности представляет собой разницу разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей – НДС, акцизов и т.п.) и суммой полной фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации.

Всоответствии с ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка).

Ворганизациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

Ворганизациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой дея-