Лекции Паномаренко М.М. / БУХГАЛТЕРСКИЙ учет

81

2.2.Для малых предприятий – от 16 до 100 человек;

2.3.Для микропредприятий – до 15 человек.

3. Выручка от реализации или балансовая стоимость активов. Предельный размер выручки устанавливается Правительством РФ 1 раз в 5 лет. С 1 января 2008 года постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 № 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» установлены следующие предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без налога на добавленную стоимость:

3.1.Для средних предприятий – 1000 млн руб.;

3.2.Для малых предприятий – 400 млн руб.;

3.3.Для микропредприятий – 60 млн руб.

Субъекты малого предпринимательства получают поддержку в своем развитии со стороны государства, а именно:

1.Упрощенная система ведения бухгалтерского учета, отражения фактов хозяйственной деятельности, состава и содержания бухгалтерской отчетности.

2.Специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам.

3.Упрощенный порядок составления статистической отчетности

ит.д.

Формирование капитала организации

Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.

Собственный капитал включает в себя уставный (складочный) капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль, прочие резервы.

Учет уставного капитала

Уставный капитал является основным источником формирования собственных средств организации и стартовый капитал, необходимый организации для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли.

Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации (ГК РФ) уставный капитал организации может выступать в виде:

82

складочного капитала – в полном товариществе или товарищества на вере;

паевого либо неделимого фонда – в производственном кооперативе (артели);

уставного капитала – в акционерных обществах, обществах с ограниченной или дополнительной ответственностью;

уставного фонда – в унитарных государственных и муниципальных предприятиях.

Для целей бухгалтерского учета в организации, прошедшей государственную регистрацию, все указанные понятия сводятся к понятию уставного капитала, содержанием которого является сумма вкладов, первоначально инвестированных собственниками (участниками, учредителями) в имущество организации.

Поскольку уставный капитал хозяйствующего общества формируется за счет средств, внесенных учредителями или участниками обществ, хозяйственное общество представляет собой коллективную собственность нескольких юридических и/или физических лиц – учредителей (участников). Уставный капитал хозяйствующего общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего соблюдение интересов его кредиторов. Величина уставного капитала фиксируется в уставе общества.

Размеры уставного капитала регламентируются ГК РФ и другими законодательными актами.

Уставный капитал акционерных обществ формируется из номи-

нальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества

должна быть одинаковой. Согласно действующему законодательству акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. Не менее 50 % акций, распределенных при учреждении общества, должны быть оплачены в течение трех месяцев с момента регистрации.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью

(ООО) формируется из номинальной стоимости долей его участников. Каждый учредитель ООО должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества.

Вкачестве вкладов в общества могут быть разные виды имущества,

атакже денежные средства в рублях и в иностранной валюте.

83

Денежная оценка вносимого имущества производится по соглашению между участниками общества. Она утверждается решением общего собрания участников, принимаемым единогласно. Если цена имущества, цена размещения или выкупа эмиссионных ценных бумаг определяется решением Совета директоров, она должна определяться исходя из их рыночной стоимости.

На момент государственной регистрации общества с ограниченной ответственностью уставный капитал должен быть оплачен участниками не менее, чем наполовину.

Уставный фонд унитарного предприятия (УП), основанного на пра-

ве хозяйственного владения, отражает сумму средств, внесенных государственным или муниципальным органом в момент ввода организации в эксплуатацию для осуществления ее деятельности. Уставный фонд УП, основанного на праве хозяйственного владения, может формироваться за счет денежных средств, а также ценных бумаг, других вещей, имущественных прав и иных прав, имеющих денежную оценку. До государственной регистрации предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, его уставный фонд должен быть полностью оплачен собственником.

Унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управ-

ления, создается по решению Правительства Российской Федерации на базе имущества, находящегося в федеральной собственности. Созданные таким образом предприятия называют федеральными казенными предприятиями. В казенном предприятии уставный фонд не формируется.

Уставный капитал в хозяйственных товариществах выступает в форме складочного капитала.

Всоответствии c ГК РФ участники полных товариществ обязаны внести на момент государственной регистрации не менее 50% своих вкладов в складочный капитал. Остальная часть должна быть внесена в сроки, установленные учредительным договором. Минимальный размер складочного капитала ГК РФ не регламентируется.

Всоответствии с ГК РФ производственные кооперативы организуются для совместной производственной деятельности граждан и юридических лиц. Эта деятельность основана на личном участии и предполагает объединение его участниками паевых взносов. Уставный капитал производственного кооператива носит название паевого фонда. К моменту государственной регистрации производственного кооператива его члены обязаны внести не менее 10% паевого фонда, а остальную часть они могут вносить в течение года с момента регистрации.

Минимальный размер паевого фонда в производственном кооперативе ГК РФ не устанавливается. Увеличение или уменьшение паевого фонда осуществляется с одновременным изменением устава.

84

					Таблица 7.1
	Инвестирование средств в формируемый уставный капитал
	Организационно-	Вид уставно-	Минимальный	Размер	Предельный срок
				первона-
	правовая форма	го	размер уставного		внесения остав-
				чального
	юридического лица	капитала	капитала		шейся суммы
				взноса, %
	Хозяйствующее	Уставный	Для ОАО – 1000	50	1 год
	общество	капитал	МРОТ,
			Для ЗАО – 100
			МРОТ
	Хозяйствующее	Складочный	Устанавливается	50	Устанавливается
	товарищество	капитал	участниками		участниками
	Производственный	Неделимый	100 МРОТ	10	1 год
	кооператив	фонд
	Унитарное	Уставный	5000 МРОТ	100	-
	предприятие, осно-	фонд госу-
	ванное на праве хо-	дарственного
	зяйственного владе-	предприятия
	ния
		Уставный	1000 МРОТ	100	-
		фонд муни-
		ципального
		предприятия

Общество с ограниченной ответственностью

В бухгалтерском учете, после прохождения ООО государственной регистрации, делается запись:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями».

Кредит счета 80 «Уставный капитал» – объявлен уставный капитал. Вклады в уставный капитал ООО могут быть как денежными сред-

ствами в рублях или валюте, так и другими видами имущества:

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары».

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» – отражены взносы учредителей;

Дебет счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные акти-

вы».

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – учтены взносы в виде основных средств и нематериальных активов.

Оценка имущества производится учредителями по договоренности. Согласно законодательству, при превышении оценки имущественного

85

вклада размера 200 МРОТ к оценке должен быть привлечен независимый эксперт-оценщик или независимый аудитор.

Акционерное общество

К моменту учреждения АО все его размещенные акции должны быть распределены среди учредителей.

Дебет счета 75 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капи-

тал».

Кредит счета 80 «Уставный капитал» – отражается сумма объявленного капитала в соответствии с учредительными документами.

В случае продажи акций при формировании уставного капитала по цене выше их номинала, сумма разницы включается в состав добавочного капитала:

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные сче-

та».

Кредит счета 83 «Добавочный капитал», субсчет 2 «Эмиссионный доход» – отражается сумма разницы между фактической ценой продажи и номинальной стоимостью акции.

Производственный кооператив

В бухгалтерском учете производственного кооператива формирование паевого фонда может отражаться с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или счета 75 «Расчеты с учредителями»:

Дебет счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит счета 80 «Уставный капитал» – отражена регистрация кооператива;

Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

Кредит счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 75 «Расчеты с учредителями» – учтены паевые взносы членов кооператива;

Дебет счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – отражены

взносы в виде основных средств и нематериальных активов.

Взносы в уставный капитал иностранных учредителей (вкладчиков)

Величина задолженности иностранного учредителя (участника) в валюте на счете 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и величина уставного капитала на счете 80 «Уставный капитал» отражается в денежной оценке в валюте и

86

рублевом эквиваленте по курсу на дату регистрации учредительных документов. На дату зачисления денежных средств от иностранного учредителя (участника) или на дату перехода права собственности на вносимое им имущество задолженность иностранного учредителя (участника) погашается.

Учет добавочного капитала

Добавочным капиталом называется часть собственного капитала организации, отражающая общую собственность всех участников организации, являющаяся отдельным объектом учета и самостоятельным показателем отчетности.

В состав добавочного капитала входят:

-сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов, имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке;

-сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества);

-другие аналогичные суммы.

Бухгалтерский учет добавочного капитала ведется на одноименном счете 83. К нему могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 – «Прирост стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки»;

83-2 – «Эмиссионный доход» и др.

Формирование добавочного капитала организации возможно за

счет:

•сумм дооценки объектов основных средств при проведении их переоценки;

•разниц, образовавшихся в результате превышения суммы начисленной амортизации на дату переоценки основных средств над суммой амортизации основных средств, полученной путем индексации или прямого пересчета;

•суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций, за минусом затрат, связанных с продажей этих акций;

•суммы курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте;

•суммы целевого финансирования, направленной некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов;

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются, однако возможны исключения:

87

•погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки;

•направление средств на увеличение уставного капитала;

•распределение сумм между учредителями организации и т.п.

Учет резервного капитала

Всоответствии с Уставом в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью создается резервный капитал. Для акционерных обществ создание резервного капитала является обязательным, а для ООО — добровольным.

Размер обязательного резервного капитала составляет 5 % размера уставного капитала (ст. 35 Федерального закона «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26.12.1995). Размер ежегодных отчислений, предусматриваемый уставом общества, не может составлять менее 5 % чистой прибыли. Использование резервного капитала общества относится к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества. Сумма резервного капитала учитывается при принятии решений и совершении операций акционерных обществ, а именно: при увеличении уставного капитала общества (ст. 28 Закона № 208-ФЗ); при принятии решения о выплате (объявлении) дивидендов; при выплате дивидендов; при приобретении обществом размещенных акций; при приобретении размещенных акционерным обществом привилегированных акций определенного типа.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82 «Резервный капитал». Счет пассивный, по кредиту отражается формирование резервного капитала за счет отчислений из прибыли, по дебету – использование резервного капитала в соответствии с законодательством (АО) или учредительными документами общества (ООО).

Источником формирования резервного капитала для предприятий всех организационно-правовых форм выступает только нераспределенная чистая прибыль.

Вучете производится запись:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Кредит счета 82 «Резервный капитал».

Изменения вносят в Устав организации, подвергают государственной регистрации и далее отражают в бухгалтерском учете:

Дебет счета 82 «Резервный капитал».

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – уменьшение резервного капитала до величины, предусмотренной уставом.

88

Резервный капитал акционерного общества имеет строго целевое назначение:

1. Покрытие убытков общества:

Дебет счета 82 «Резервный капитал».

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Решение о направлении резервного капитала на погашение убытков общества принимает совет директоров при предварительном утверждении годового отчета. Поэтому направление средств резервного капитала на погашение убытка квалифицируется как событие после отчетной даты.

2. Выкуп акций общества в случае отсутствия иных средств:

Акционерные общества могут расходовать средства резервного капитала на выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно. Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитываются по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат, связанных с их выкупом, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. После выполнения обществом всех предусмотренных процедур происходит аннулирование выкупленных собственных акций, что отражается в учете следующей записью:

Дебет счета 80 «Уставный капитал».

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)».

Списание положительной разницы между фактическими затратами по выкупу акций (долей) и их номинальной стоимостью отражается в учете записью:

Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)».

Кредит счетов 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток».

Если цена выкупа превышает номинальную стоимость акций, то при аннулировании выкупленных акций сумма убытка от операций с собственными акциями отражается в учете записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)».

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Учетная политика организации

Известно, что одной из отличительных особенностей бухгалтерского учета является обязательная регламентация, обеспечивающая единообразие его ведения. В настоящее время сложилась система нормативного регулирования бухгалтерского учета, состоящая из законодательных, норма-

89

тивных, методических и организационных документов по ведению бухгалтерского учета.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета – это совокупность законодательных, нормативных правовых актов и других документов, относящихся к постановке и регулированию учетных процедур организации.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета представлена нормативными актами и документами четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями органами и организациями.

I уровень (законодательный) включает Кодексы РФ, Федеральные законы, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ по вопросам организации и регулирования бухгалтерского учета. Основополагающим актом первого уровня системы, прямо регламентирующим постановку бухгалтерского учета, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ, устанавливающий единые правовые

иметодологические основы организации и ведения бухгалтерского учета

иотчетности в Российской Федерации.

II уровень (нормативный) состоит из положений по ведению бухгалтерского учета (ПБУ) (которые принято называть национальными стандартами), являющихся основным звеном данной системы, обеспечивающим регулирование бухгалтерского учета. Министерство финансов России выступает регулирующим органом и разрабатывает ПБУ, ориентируясь на Международные Стандарты Финансовой Отчетности (МСФО). МСФО принимаются Советом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности для создания единых норм и правил формирования информации финансовой отчетности компаний в мире. Положения по бухгалтерскому учету устанавливают основные принципы бухгалтерского учета, методологические основы организации учета различных видов объектов и областей деятельности, требования к составу и содержанию бухгалтерской отчетности и др. ПБУ обязательны к применению всеми хозяйствующими субъектами, в то же время они предоставляют им вариантность для отражения фактов хозяйственной деятельности. К документам второго уровня относятся Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н с последующими изменениями

идополнениями, и Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

В настоящее время действуют следующие Положения по бухгалтерскому учету:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

90

2.Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008. Утверждено приказом Минфина России от 24.11.2008 № 116.

3.Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006. Утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

4.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н.

5.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

6.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

7.Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98. Утверждено приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н.

8.Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010. Утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н.

9.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.

10.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н. (с изменениями).

11.Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008. Утверждено приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н.

12.Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2010. Утверждено приказом Минфина России от 08.11.2010

№143н.

13.Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной по-

мощи» ПБУ	13/2000. Утверждено приказом Минфина России от
16.10.2000 №	92н.

14.Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007. Утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н.

15.Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008. Утверждено приказом Минфина России от 16.10.2008 № 107н.

16.Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02. Утверждено приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н.