AB

			F
			D
		Y	P
B	Y
w			Click
		w
			w.
			A

Tran

sf

F Tran

sf

D

or

e

Y

P

or

e

m

B

Y

m

buy

r

B

buy

r

2

2

0

0

to

.

A

to

.

here

here

Click

om

11.2. Порядок отражения займов и кредитов в финансовой отчетности организации

w

om

w

w.

c

c

.

.

BBYY

A B BYY

При формировании кредитной политики организации важно также учитыватьвлияние всех видов креди- та на формирование финансовых результатов деятельности предприятия. Действующие нормативные доку-

менты по бухгалтерскому учету предусматривают следующий порядок отражения результатов операций коммерческого и банковского кредитования в составе доходов и расходов предприятия (табл. 40).

Т а б л и ц а 40

Порядок отражения результатов кредитной деятельности в составе доходов и расходов организации

Вид доходов		Доходы (ПБУ 9/99)			Расходы (ПБУ 10/99)
или расходов
По обычным видам дея-	Выручка в виде дебиторской задолженности			Расходы в виде кредиторской задолженности
тельности
Прочие
Операционные	- проценты за предоставление в пользование де-			- проценты за пользование кредитами и зай-
	нежных средств;			мами;
	- проценты	за использование	банком денежных	- расходы, связанные с оплатой услуг оказы-
	средств, находящихся на счете организации в этом			ваемых кредитными организациями;
	банке.			- отчисления в резервы по сомнительным
				долгам.
Внереализационные	- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий			- штрафы,	пени, неустойки за нарушение
	договоров в суммах присужденных судом или при-			условий договоров в суммах, присужденных
	знанных организацией;			судом или признанных организацией;
	- суммы кредиторской задолженности, по кото-			- суммы	дебиторской задолженности, по
	рым истек срок исковой давности в сумме, по ко-			которой истек срок исковой давности, других
	торой эта	задолженность была	отражена в учетедолгов, нереальных для взыскания.
	организации.

Заметим, что суммы предварительной оплаты, авансов в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, а также суммы, поступающие в виде возврата ранее предоставленных кредитов и займов и суммы, выплачиваемые в погашение кредитов и займов, не признаются доходами и расходами организации и, соответственно, не участвуют в формировании финансового результата. Однако суммы предоставленного и полученного коммерческого кредита в виде дебиторской и кредиторской задолженности участвуют в формировании финансового результата, поскольку включаются в состав доходов и расходов от обычной деятельности, хотя, в сущности, являются не фактическими, а лишь потенциальными доходами и расходами.

Так, согласно ПБУ 9/991, выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступлений покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к учету, состоит из суммы поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). Аналогично, согласно ПБУ 10/992, расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине оплаты и (или) величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы принимаются к учету как сумма оплаты и кредиторской задолженности(в части, не покрытой оплатой).

На величину реального притока и оттока денежных средств дебиторская и кредиторская задолженность влияет во взаимно противоположном направлении. Дебиторская задолженность увеличивает доход для расчета финансового результата, но уменьшает реальный размер располагаемых активов в натуральной форме, это отвлечение средств из оборота омертвление активов. Напротив, кредиторская задолженность увеличивает расходы предприятия при расчете финансового результата, но обеспечивает приток реальных активов (в товарной форме), это привлечение средств в оборот. Однако при сбалансированности дебиторской и кредиторской задолженности их искажающее влияние на реальный финансовый результат (прибыль или убыток) взаимно нейтрализуется, а сам финансовый результат в большей мере приближается к показателю, который

мог бы быть получен при применении кассового метода учета доходов (т. е. по фактической поступлению или расходу средств). Соответственно, на срок существования дебиторской задолженности удлиняется финансовый цикл предприятия, на время обращения кредиторской задолженности он укорачивается.

Что касается денежных кредитов и займов, оформленных соответствующими договорами, то здесь также в связи с применением метода начислений увеличиваются или уменьшаются расходы или доходы на суммы начисленных процентов, которые могут быть фактически еще не выплачены (получены).

1 Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету«Доходы организации» ПБУ 9/99» от 6 мая 1999 г. № 32н (с изм. и доп.)

2 Приказ Минфина РФ«Об утверждении положения по бухгалтерскому учету«Расходы организации» ПБУ 10/99» от 6 мая

1999 г. № 33н. (с изм. и доп.)

102