p08_44

Окончание табл. 10.1

1	2	3	4
Прочие долгосрочные финансовые обязатель-
ства	450
Отсроченные налоговые обязательства	460
Прочие долгосрочные обязательства	470
Всего по разделу III	480
IV. Текущие обязательства
Краткосрочные кредиты банков	500
Текущая задолженность по долгосрочным
обязательствам	510
Векселя выданные	520
Кредиторская задолженность за товары, рабо-
ты, услуги	530
Текущие обязательства по расчетам:
по полученным авансам	540
с бюджетом	550
по внебюджетным платежам	560
по страхованию	570
по оплате труды	580
с участниками	590
по внутренним расчетам	600
Прочие текущие обязательства	610
Всего по разделу IV	620
V. Доходы будущих периодов	630
Баланс	640

Таким образом, этот отчет содержит информацию, на основании которой осуществляется комплексная оценка структуры и состояния хозяйственных ресурсов предприятия, его финансовой независимости, ликвидности (платежеспособности), степени риска привлечения внешних источников для финансирования его деятельности и т. д.

В активе Баланса отображается размещение хозяйственных средств предприятия:

•в оборотные активы;

•необоротные активы;

•затраты будущих периодов.

К оборотным активам относятся не ограниченные в использовании денежные средства и их эквиваленты, а также хозяйственные

381

ресурсы предприятия, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла либо двенадцати месяцев с момента составления баланса.

Операционный цикл — это промежуток времени между приобретением предприятием запасов для осуществления деятельности и получением средств от реализации произведенной продукции либо товаров и услуг. Другими словами, операционный цикл — это период, необходимый для осуществления оборотными средствами предприятия одного кругооборота, который можно отобразить так:

ДС З П ГП ДС*, где ДС — денежные средства, авансированные в приобретение запа-

сов; З — запасы; П — производственный процесс; ГП — объем готовой продукции; ДС* — денежные средства, полученные от реализации готовой продукции.

Элементы операционного цикла для производственного предприятия приведены на рис. 10.6 [101].

Операционный цикл

	Средний срок	Производствен-	Средний срок	Реализация
	хранения	ный цикл	хранения
	запасов		готовой
			продукции
Приобретение				Получение
сырья,
				денежных
материалов,
				средств
товаров
				от покупателей
				и заказчиков

Рис. 10.6. Элементы операционного цикла производственного

предприятия

Состав элементов операционного цикла в других отраслях может отличаться от приведенного. Например, на транспорте не существует такого элемента, как хранение готовой продукции. Транспортные услуги реализуются одновременно с производственным циклом, т. е. осуществлением перевозок.

382

Отличается также и продолжительность операционного цикла предприятий разных отраслей хозяйства. Так, самый короткий срок операционного цикла в торговле, в то время как в кораблестроении, капитальном строительстве, виноделии и других отраслях операционный цикл длится более года.

В состав оборотных активов предприятия входят такие элементы. 1. Запасы. Их детализируют так.

А. Производственные запасы — запасы сырья, материалов, топлива, запасных частей, полуфабрикатов приобретенных и изготовленных для потребления в собственном производстве, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, не подлежащие амортизации, другие материальные ценности, предназначенные для потребления в производственном процессе либо при предоставлении услуг, выполнении работ.

Б. Животные на выращивании и откорме. Предприятия животно-

водства отображают в этой статье стоимость взрослых животных на откорме и в нагуле, птицы, зверей, кроликов, молодняка животных.

В. Незавершенное производство — это стоимость незаконченной в производственном процессе продукции, находящейся на рабочих местах в цехах предприятия и подлежащей дальнейшей технологической обработке.

Г. Готовая продукция — это продукция предприятия, которая прошлаполныйтехнологическийциклобработки,техническийконтроль, соответствует техническим условиям, а также действующим стандартам и укомплектована согласно условиям договоров с заказчиками.

Д. Товары — это ценности, приобретенные предприятием на стороне с целью их дальнейшей перепродажи.

2. Дебиторская задолженность — это задолженность других юридических и физических лиц перед предприятием. Должники предприятия называются дебиторами.

В Балансе дебиторская задолженность представлена такими статьями.

А. Векселя полученные. В этой статье отображается задолженность покупателей,заказчиковидругихдебиторовзаотгруженнуюимпредприятием продукцию (товары), выполненные работы и предоставленные услуги, которая обеспечена выданными ними векселями.

Б. Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги. В

этой статье отображается задолженность покупателей или заказчиков за отгруженную им продукцию и товары, выполненные ра-

383

боты и предоставленные услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселем).

В. Дебиторская задолженность по расчетам. Возникает в случае переплаты предприятием налогов, сборов и других платежей в бюджет, выданных авансов, начисленных предприятию дивидендов, процентов и пр.

Г. Прочая текущая дебиторская задолженность. Включает все виды дебиторской задолженности, которые не входят в состав дебиторской задолженности за товары, работы, услуги и дебиторской задолженности по расчетам. В частности, к ней относится задолженность работников по полученным от предприятия займам и т. п.

3.Текущие инвестиции. Текущими финансовыми инвестициями

являются инвестиции в инструменты финансового рынка, реализовать которые планируется в течение года. К ним относятся приобретение предприятием краткосрочных коммерческих рыночных бумаг; казначейских векселей, обязательств, облигаций и пр.

4.Денежные средства и их эквиваленты. Денежные средства

предприятия находятся в кассе, на банковских счетах, в дороге, в форме денежных документов, в форме выставленных аккредитивов. К денежнымсредствам не относятсяденежныесредстванабанковских счетах, ограниченные для текущего использования в течение срока, превышающегоодингод.Ониотображаютсявсоставенеоборотныхактивов как прочие финансовые инвестиции (например, компенсационные остатки по долгосрочным кредитам, целевые депозитные счета).

К эквивалентам денежных средств относятся текущие финансо-

вые инвестиции, срок погашения которых не превышает трех месяцев и относительно которых существует уверенность, что они будут свободно реализованы в любое время на финансовом рынке и их стоимость при этом не изменится (например, краткосрочные облигации внутреннего государственного займа).

Все ресурсы предприятия, не являющиеся оборотными, классифицируются как необоротные активы. В состав необоротных активов предприятия входят следующие.

1. Нематериальные активы. Это немонетарные ресурсы предприятия, не имеющие материальной формы и содержащиеся с целью использования в течение более одного года (либо одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в административных целях или с целью предоставления в аренду другим лицам.

384

Нематериальные активы предприятия подразделяются на такие группы:

•права пользования природными ресурсами (недрами, прочими ресурсами природной среды);

•права пользования имуществом (земельным участком, строением, на аренду помещений и др.);

•права на знаки для товаров и услуг (товарные знаки, торговые марки, фирменные названия и др.);

•права на объекты промышленной собственности (на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, ноу-хау и др.);

•авторские и смежные с ними права (на литературные и музыкальные произведения, программы для ЭВМ, базы данных и др.);

•другие нематериальные активы (право на осуществление определенного вида деятельности, использование экономических и других привилегий).

2.Незавершенное строительство. В этой статье отображаются инвестиции, вложенные в новое строительство (включая оборудование,подлежащеемонтажу),котороеосуществляетсядлясобственных потребностей предприятия, а также авансовые платежи для финансирования такого строительства.

3.Основные средства. Это материальные активы, содержащиеся

предприятием для использования в производстве или снабжения товарамиипредоставленияуслуг(выполненияработ).Книмотносятся земельные участки, капитальные вложения в улучшение земель, здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, приспособления, инвентарь, рабочие и продуктивные животные; многолетние насаждения, прочие основные средства.

Критериями отнесения материальных активов к основным средствам являются следующие:

•назначение — содержатся не для перепродажи или переработки;

•ожидаемый срок использования — более 12 месяцев с момента зачисления объекта на баланс предприятия.

4. Долгосрочные финансовые инвестиции. Это финансовые ин-

вестиции предприятия, осуществленные на период более одного года, а также все прочие инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент.

385

Финансовые инвестиции — это активы, содержащиеся предприятием с целью увеличения прибыли за счет полученных процентов, дивидендов, повышения стоимости капитала либо получения других выгод. К финансовым инвестициям предприятия относятся, например, приобретенные большие или контрольные пакеты акций других предприятий, вложение средств в уставные капиталы совместных, дочерних предприятий.

5.Долгосрочная дебиторская задолженность. В этой статье отображается задолженность физических и юридических лиц, которая будет погашена после 12 месяцев с момента составления баланса, например задолженность арендатора по финансовой аренде или работника по полученному им от предприятия займу на срок более 12 месяцев.

6.Отсроченные налоговые активы. Здесь отображается налог на

прибыль, подлежащий возмещению в последующих периодах вследствие возникновения временной разницы между налогом на прибыль, рассчитанным по действующему налоговому законодательству, и налогом, определенным согласно Положениям (стандартам) бухгалтерского учета в Украине.

Вразделе ІІІ “Расходы будущих периодов” актива баланса отображаются расходы, понесенные предприятием в отчетном периоде, но которые будут отнесены на себестоимость продукции в последующих периодах (например, оплаченная на год вперед арендная плата, затраты на подписку периодических изданий).

Итог баланса отображает балансовую стоимость всех контролируемых предприятием ресурсов (активов).

Впассиве баланса приводится информация о составе источников формирования ресурсов предприятия.

По структуре пассив баланса состоит из таких разделов:

• собственный капитал;

• обеспечение предстоящих затрат и платежей;

• долгосрочные обязательства;

• текущие обязательства;

• доходы будущих периодов.

Рассмотрим последовательно элементы этих разделов. Собственный капитал является основой для начала и развития

хозяйственной деятельности любого предприятия. Размер собственного капитала и его соотношение с объемом привлеченных внешних источников финансирования характеризуют степень самостоятель-

386

ностиифинансовойнезависимостипредприятияотвнешнегофинансирования.

В состав собственного капитала предприятия входят:

•уставный капитал — это зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, которые являются взносами собственников (участников) в капитал предприятия. Соотношение долей взносов отдельных собственников в уставном капитале является основой для распределения финансового результата деятельности предприятия и имущества (в случае его ликвидации). Если предприятие учреждено как акционерное общество, то уставный капитал отображает коллективную собственность акционеров, где доля каждого акционера определяется номинальной стоимостью приобретенных ним акций;

•паевой капитал — это сумма паевых взносов членов союзов и других предприятий, предусмотренная учредительными документами. Эта статья баланса применяется кредитными союзами, коллективными предприятиями, предприятиями потребительской кооперации и другими, в которых часть собственного капитала формируется

ввиде паевых взносов их членов;

•дополнительный вложенный капитал — это сумма, на которую стоимость реализации выпущенных акционерным обществом акций превышает их номинальную стоимость, т. е. эмиссионный доход акционерного общества;

•прочий дополнительный капитал. В этой статье отображается сумма дооценки стоимости необоротных активов, стоимость ресурсов, бесплатно полученных предприятием от других юридических или физических лиц;

•резервныйкапитал —этосуммарезервов,созданныхвсоответс- твии с действующим законодательством или учредительными документамизасчетнераспределеннойприбылипредприятия.Резервный капитал предназначен для покрытия непредвиденных затрат, убытков и выплаты долгов при ликвидации предприятия;

•нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). В этой ста-

тье отображается прибыль, оставшаяся у предприятия после уплаты налогов и формирования резервного капитала, либо непокрытый убыток. Последний приводится в балансе в скобках и отнимается при определении величины собственного капитала;

•неоплаченныйкапитал —этосуммазадолженностисобственни- ков (участников) по взносам в уставный капитал. При поступлении

387

взносов от учредителей и участников предприятия их задолженность (неоплаченный капитал) уменьшается.

ВБалансе неоплаченный капитал также приводится в скобках и отнимается при определении величины собственного капитала;

• изъятый капитал. В этой статье приводится информация о фактической себестоимости акций собственной эмиссии или долей, выкупленных обществом у его участников. Сумма изъятого капитала приводится в балансе в скобках и отнимается при определении величины собственного капитала.

Вразделе II “Обеспечение предстоящих затрат и платежей”

пассива Баланса отображаются начисленные в отчетном периоде предстоящие затраты и платежи (например, затраты на оплату будущих отпусков, гарантийные обязательства по ремонтному обслуживанию реализованной продукции), которые на дату составления Баланса могут быть определены только на основании предварительных (прогнозных) оценок. Здесь отражаются также остатки средств целевого финансирования и целевых поступлений, полученных из бюджета и других источников.

Источники средств в виде “Обеспечения предстоящих затрат и платежей” приравниваются к собственным источникам средств предприятия.

Разделы III и IV пассива Баланса содержат информацию об обязательствах предприятия, т. е. его задолженности перед другими юридическими и физическими лицами, которая возникла в результате прошлых событий. При погашении задолженности предприятия уменьшается объем его ресурсов, поэтому принятые предприятием обязательстваиихсоотношениессобственнымкапиталомсвидетельствуют о степени риска потери предприятием финансовой независимости. Обязательстваотносятсяк внешним источникам финансирова-

ния деятельности предприятия.

Обязательства предприятия могут быть как монетарными, так и немонетарными. Монетарные обязательства отображают денежные средства, которые подлежат уплате кредиторам, а немонетарные — обязательства предприятия поставить товары либо предоставить услуги в определенном количестве и определенного качества другим юридическим или физическим лицам.

Различают текущие и долгосрочные обязательства. Обязательс-

тва предприятия классифицируются как текущие, если они должны быть погашены в течение:

388

•операционного цикла предприятия;

•или двенадцати месяцев с даты составления Баланса.

Все другие обязательства предприятия являются долгосроч­ ными.

А. Долгосрочные кредиты банков. В этой статье отображается задолженность предприятия перед банками за полученные от них займы, которые не относятся к текущим обязательствам.

Б. Прочие долгосрочные финансовые обязательства. Они вклю-

чают долгосрочную задолженность предприятия по привлеченным заемным средствам (кроме банковских кредитов), на которые насчитываются проценты (например, обязательства по выпущенным предприятием долгосрочным облигациям).

В. Отсроченные налоговые обязательства. Отображаются тогда,

когда налог на прибыль, вычисленный согласно выбранной предприятием учетной политике, превышает налог, рассчитанной в соответствии с налоговым законодательством.

Г. Прочиедолгосрочныеобязательства.Этообязательства,которые не могут быть отнесены к долгосрочным финансовым обязательствам и отсроченным налоговым обязательствам (например, обязательства предприятия по финансовой аренде).

Текущие обязательства предприятия представлены в разделе IV пассива Баланса такими статьями:

А. Краткосрочные кредиты банков. Это сумма текущих обяза-

тельств предприятия перед банками по полученным от них займам.

Б. Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам. Это сумма долгосрочных обязательств, которая подлежит погашению в течение двенадцати месяцев с даты составления баланса.

В. Векселя выданные. В этой статье отображается задолженность предприятия за полученные от других лиц товары, работы, услуги, которая обеспечена выданными ним векселями.

Г. Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги. Здесь отображается информация о задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги (кроме задолженности, обеспеченной вексе­ лями).

Д. Текущие обязательства по расчетам. К ним относятся:

•полученные авансы от других юридических и физических лиц;

•задолженности перед бюджетом;

389

•задолженности по внебюджетным платежам;

•задолженности по платежам, связанным со страхованием;

•задолженности по оплате труда;

•задолженности перед участниками предприятия;

•задолженности по внутренним расчетам.

Е. Прочие текущие обязательства. К ним относятся обязательс-

тва, которые не отображены в перечисленных ранее обязательствах. В разделе V пассива Баланса отображаются доходы будущих периодов. В этот раздел включаются денежные средства, поступившие

втекущем либо предыдущих периодах и которые будут учитываться

вдоходах будущих периодов (например, полученная на год вперед арендная плата от арендаторов).

Итог пассива Баланса отображает общую сумму источников средств формирования имущества предприятия.

Отчет о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах содержит информацию о доходах, затратах и финансовых результатах деятельности предприятия.

Он состоит из трех разделов: I “Финансовые результаты”, ІІ “Элементы операционных затрат”, ІІІ “Расчет показателей доходности акций” (табл. 10.2).

				Таблица 10.2
					Форма № 2
ОТЧЕТ  О  ФИНАНСОВЫХ  РЕЗУЛЬТАТАХ
за________________20__ г.
I. Финансовые результаты
	Код		За		За
Статья			отчетный		предыду-
	строки
			период		щий период
1	2		3		4
Доход (выручка) от реализации продукции	010
(товаров, работ, услуг)
Налог на добавленную стоимость	015
Акцизный сбор	020
	025
Прочие отчисления из дохода	030
Чистый доход (выручка) от реализации продук-
ции (товаров, работ, услуг)	035

390