1998 Года и вступившая в действие 1 января 1999 года. Это первая в истории России ко-

дификация общей части налогового права. Раздел первый акта содержит общие положе-

ния: нормы права, определяющие конструкцию законодательства о налогах и сборах Рос-

сийской Федерации. Определено, что это законодательство состоит из самого кодекса и

принятых в соответствии с ним федеральных законов. Установлена система налогов и об-

щие принципы налогообложения в Российской Федерации. Среди наиболее важных прин-

ципов: обязанность уплачивать установленные налоги и сборы, запрет на введение нало-

гов и сборов дискриминационного характера, запрет на установление дифференцирован-

ных ставок налогов и сборов и налоговых льгот в зависимости от формы собственности,

гражданства и происхождения капитала. Важной нормой, развивающей положение Кон-

ституции Российской Федерации о единстве экономического пространства является за-

прет на установление налогов и сборов, прямо или косвенно ограничивающих свободное

перемещение товаров, работ и услуг в пределах территории России.

Общая часть Налогового кодекса определяет понятия налогоплательщики и пла-

тельщики сборов, налоговые агенты, закрепляет систему налоговых органов, устанавлива-

ет правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Специальные разделы

кодекса посвящены налоговым правонарушениям и ответственности за их совершение,

налоговой отчетности и налоговому контролю, обжалованию актов налоговых органов и

действий или бездействия их должностных лиц.

В настоящем разделе пособия сюжеты, связанные с правовым регулированием го-

сударственных доходов, изложены в точном соответствии со статьями Налогового кодек-

са, но в то же время при необходимости даны критические оценки некоторых норм и при-

водятся точки зрения, отличающиеся от закрепленных в действующем законодательстве.

Более подробный анализ Общей части Налогового кодекса Российской Федерации

содержится в профессиональной литературе, в частности, в постатейном комментарии к

данному акту, разработанном под общей редакцией В.И. Слома, который содержит инте-

ресный и, на наш взгляд, объективный юридический анализ положений кодекса64.

Государственные доходы зачисляются в различные государственные денежные

фонды - бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды.

Государственные доходы могут быть дифференцированы на несколько категорий.

Критерии такого разделения на группы многоплановы:

63 Национальный доход - часть стоимостного выражения совокупного общественного продукта, остающаяся

после возмещения потребленных средств производства (в размере их амортизации).

64 См. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Постатейный комментарий / Под общей ред.

В.И. Слома. - М.: Статут, 1999.

- во-первых, источник поступления;

- во-вторых, правовая база аккумуляции в государственных фондах;

- в-третьих, порядок поступления.

В специальной отечественной литературе в первой половине 90-х годов сложилась

определенная трактовка государственных доходов, определившая их систематизацию.

Было признано разделение всех государственных доходов на две категории - налоговые и

неналоговые платежи65. Кроме того, государственные неналоговые доходы объединились

в несколько самостоятельных групп в зависимости от источника поступления. Приводи-

мая ниже группировка государственных доходов соответствует этим представлениям.

Группы государственных доходов:

- налоги;

- неналоговые доходы: платежи за пользование природными ресурсами;

- неналоговые доходы: платежи за совершение государственными органами юри-

дически значимых действий;

- доходы, получаемые как результат внутреннего государственного долга;

- доходы, получаемые как результат внешнего государственного долга;

- доходы от обязательного страхования;

- доходы от деятельности государственных предприятий;

- доходы от продажи и аренды государственной собственности;

- доходы от приватизации государственной собственности.

После принятия Налогового кодекса Российской Федерации и Бюджетного кодекса

Российской Федерации вышеизложенная правовая концепция претерпела принципиаль-

ные изменения. Законодатель отказался от конструкции, предложенной юристами-теоре-

тиками финансового права и утвердил другую классификацию. Согласно современному

российскому законодательству, доходы бюджетов подразделяются на две группы: налого-

вые доходы и неналоговые доходы. К первой категории отнесены: «предусмотренные на-

логовым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и мест-

ные налоги и сборы, а также пени и штрафы». Во вторую категорию включены «доходы

от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собст-

венности; доходы от продажи или иного возмездного отчуждения находящегося в госу-

дарственной или муниципальной собственности; доходы от платных услуг, оказываемых

соответствующими органами государственной власти, органами местного самоуправле-

ния, а также бюджетными учреждениями... доходы в виде финансовой помощи и бюджет-

ных ссуд, полученных от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Фе-

дерации...»66. Таким образом законодатель упростил систему классификации государст-

венных доходов и само понимание их существенных особенностей. Представляется, что в

этой ситуации не удалось избежать серьезных ошибок и упущений. Как уже было отмече-

но выше, включение пеней и штрафов в категорию налоговых доходов, что было сделано

одной из статей Бюджетного кодекса, противоречило букве и смыслу статей 12, 13, 14 и

15 Налогового кодекса67.

В настоящее время эта очевидная ошибка в бюджетном кодексе исправлена. В спе-

циальной научной литературе прочно утвердилось и апробировано мнение о том, что на-

логи не могут по существу своему «носить характер наказания или контрибуции»68.

65 См.: Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. Н.И. Химичевой. - М.: БЕК. 1995, с. 221; Е.Ю. Грачева,

Э.Д. Соколова. - М.: Финансовое право России. 1997. - С.66.

66 Ñì. ÑÇ ÐÔ. 1998. No 31. Ñò. 3823, ñò. 41.

67 Ñì.: òàì æå, ñò. 3824.

68 Грачева Е.Ю., Куфакова Н.А., Пепеляев С.Г. Финансовое право России. - М.: Теис, 1995. - С. 42.

По территориальному уровню аккумуляции государственные доходы разделяются

на: федеральные, доходы субъектов Федерации, местные (городов, районов и входящих в

них административно-территориальных образований).

Основываясь на порядке образования и использования государственных доходов

их подразделяют на централизованные и децентрализованные доходы.

Централизованные доходы (в разных административно-территориальных мас-

штабах) - это доходы, сосредоточивающиеся в государственных и местных бюджетах и

внебюджетных фондах.

Децентрализованные доходы аккумулируются и остаются в непосредственном

распоряжении государственных предприятий и организаций. В основном это часть при-

были, остающаяся после уплаты налогов и обязательных сборов.

Главная составляющая государственных доходов в странах с рыночной экономи-

кой и демократическим общественным устройством - налоговые поступления.

В советские времена система налогообложения на протяжении своего существова-

ния претерпела неоднократные изменения и преобразования. В период так называемого

«военного коммунизма» и гражданской войны, последовавших за большевистской рево-

люцией 1917 года сколько-нибудь упорядоченное налогообложение отсутствовало. Воен-

ные и гражданские власти взимали чрезвычайные «революционные налоги», налагали

контрибуции на население, реквизировали собственность не будучи связаны какими-либо

юридическими нормами. К концу гражданской войны сбор денежных налогов вообще

прекратился, т.к. деньги утратили реальное значение. Налогообложение сменила продо-

вольственная разверстка, то есть отчуждение сельскохозяйственных продуктов, осущест-

влявшееся вооруженной силой, для чего была создана специальная продовольственная

армия численностью свыше сорока тысяч бойцов69.

В период новой экономической политики сложилась система государственных до-

ходов, включавшая в себя множество разнообразных платежей. Число их достигало, по

мнению специалистов, 86, причем отсутствовало разграничение между платежами пред-

приятий государственных, кооперативных и частных и части имела «место многократ-

ность обложения торгово-промышленного оборота»70.

Важнейшие социально-политические факторы определили проведение налоговой

реформы 1930 года. Частнопредпринимательская деятельность по решению властей фак-

тически упразднялась, ликвидировалась, подлежал полному вытеснению частный капитал,

подлежало реорганизации управление промышленностью, индивидуальные крестьянские

хозяйства уничтожались. Возникли новые экономические структуры и реформа была ори-

ентирована на эти преобразования. Реформой было введено два основных платежа для го-

сударственных предприятий: налог с оборота и отчисления от прибылей. Для артелей и

кооперативных вводился подоходный налог и налог с оборота. Прибыль государственных

предприятий отчуждалась в казну неналоговым способом. Ежегодно устанавливались от-

числения от прибыли каждого государственного предприятия, причем критерием являлась

его доходность. Доля прибыли, оставшаяся в распоряжении предприятий, предназнача-

лась только для развития производства.

Изменилось налогообложение населения. Реформой 1930 года был введен подо-

ходный налог на сверхприбыль, который стал основным инструментом уничтожения ча-

стного предпринимательства, и промысловый налог. В принципе созданная реформой

69 См. Коржихина Т.П. История государственных учреждений СССР. - М.: Высшая школа, 1986. - С. 83,

100.

70 См. Химичева Н.И. Налоговое право. - М.: БЕК, 1997. - С. 10.

система просуществовала до конца 70-х годов71. Отдельные попытки ее усовершенствова-

ния правда предпринимались в середине 60-х годов, но кардинальных изменений не про-

изошло.

Переориентирование на налоговую форму платежей государственных предприятий

связано с Законом СССР «О государственном предприятии (объединении)» 30 июня 1987

года. Этот акт установил обязанность государственных предприятий платить за производ-

ственные фонды, за используемые трудовые и природные ресурсы. Установлена была уп-

лата процентов за кредит. Следующий этап преобразования организации государственных

доходов - Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» 14 июня