100 000 Рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы. Ранее

при уплате страховых взносов действовала та же норма, но без ограничения величины об-

лагаемого дохода. Аналогичные льготы предоставлены налогоплательщикам - индиви-

дуальным предпринимателям, главам крестьянских хозяйств, представителям малочис-

ленных народов Севера и адвокатам.

Указанные налогоплательщики, являющиеся инвалидами I, II или III группы, осво-

бождены от уплаты единого социального налога в части доходов от их предприниматель-

ской или профессиональной деятельности, не превышающих 100 000 рублей в год.

От уплаты единого социального налога освобождены в пределах выплат и иных

вознаграждений в размере 100 000 рублей на каждого работника такие категории работо-

дателей, чья деятельность связана с работой и обслуживанием инвалидов:

. общественные организации инвалидов (и их союзы), среди членов которых инвалиды

и их представители составляют 80%;

. организации, уставной капитал которых полностью состоит из вкладов общественных

организаций инвалидов при условии, что среднесписочная численность инвалидов со-

ставляет не менее 50%, а доля их заработной платы - не менее 25%;

. учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-

оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных со-

циальных целей, а также для помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям,

единственными собственниками имущества которых являются указанные обществен-

ные организации инвалидов (ст. 239 Налогового кодекса).

Предоставленные работодателям, нанимающим или обслуживающим инвалидов,

льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством (торговлей)

подакцизных товаров и минерального сырья или другими видами бизнеса в соответствии с

Перечнем, утверждаемым Правительством РФ.

Важная налоговая, но не социальная льгота предоставлена индивидуальным пред-

принимателям и другим категориям самозанятого населения (вторая группа налогопла-

тельщиков) относительно уплаты части налога в Фонд социального страхования.

Они не уплачивают ту долю налога, которая предусмотрена для Фонда социально-

го страхования, однако, при этом автоматически лишаются права на получение пособий и

других выплат из этого фонда.

Указанные категории налогоплательщиков ранее могли регистрироваться в Фонде

социального страхования на добровольных началах, платить положенные страховые взно-

сы и получать социальные выплаты. Порядок введения единого социального налога такой

возможности не предусматривает.

Объект налогообложения представлен в разрезе отдельных групп налогоплатель-

щиков, источников выплат и категорий их получателей.

Для работодателей (кроме физических лиц) в объект налогообложения включены:

выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по

всем основаниям, в том числе:

. вознаграждения (кроме вознаграждений индивидуальным предпринимателям) по до-

говорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение

работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

. выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физи-

ческих лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым или гражданско-правовым

договором.

У работодателей - физических лиц объектом налогообложения выступают только

выплаты в пользу работников.

Объект налогообложения для самозанятого населения оставлен без изменений и

представляет собой доходы от предпринимательской либо иной профессиональной дея-

тельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Более детально характеризует виды и формы облагаемых единым социальным на-

логом выплат - налоговая база.

Для работодателей (кроме физических лиц) она определяется как сумма всех вы-

плат, являющихся объектом налогообложения и начисленных за налоговый период в

пользу работников или третьих (не связанных с работодателем) лиц, и включает:

. выплаты и вознаграждения в денежной форме;

. выплаты и вознаграждения в натуральной форме;

. материальную выгоду.

Налоговая база для самозанятого населения представляет собой сумму доходов в

денежном и натуральном выражении, полученных налогоплательщиками за налоговый

период от индивидуальной или профессиональной деятельности, за вычетом расходов,

связанных с их извлечением.

Как и прежде, но уже в рамках Налогового кодекса представлен Перечень выплат,

исключаемых из налогооблагаемой базы. Он во многом схож с перечнями, ранее утверж-

давшимися Правительством РФ для каждого внебюджетного фонда.

Не подлежат налогообложению следующие основные выплаты:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательными

актами Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, местных органов вла-

сти и другие, законодательно установленные выплаты за счет средств бюджета и внебюд-

жетных фондов;

2) все виды законодательно установленных компенсационных выплат в пределах

установленных норм, в том числе:

. в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

. бесплатное предоставление жилья, коммунальных услуг, топлива или соответствую-

щего денежного возмещения;

. оплата стоимости или выдача натурального довольствия;

. компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении;

. возмещение иных расходов, включая расходы на повышение профессионального

уровня работников;

. расходы на трудоустройство работников, уволенных в связи с сокращением числен-

ности или штата, ликвидацией или реорганизацией предприятия;

. выплаты, связанные с выполнением работником трудовых обязанностей (командиро-

вочные расходы, расходы в связи с переездом в другую местность).

3) единовременная материальная помощь, оказываемая работодателем;

4) суммы в иностранной валюте, выплачиваемые работникам, направленным на ра-

боту за границу (для государственных организаций, финансируемых из федерального

бюджета, в пределах законодательно установленных размеров);

5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства от производства, перера-

ботки и реализации сельскохозяйственной продукции в течение пяти лет начиная с года

регистрации хозяйства при условии, что ранее хозяйства этой нормой не пользовались;

6) доходы, получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке ро-

довых семейных общин народов Севера;

7) иные выплаты, установленные в Перечне.

Перечень видов выплат, на которые не начисляется единый социальный налог, по-

стоянно меняется в связи с происходящими изменениями в социальной и экономической

жизни нашего государства.

Порядок начисления и уплаты единого социального налога в основном совпадает с

прежним порядком уплаты страховых взносов.

Начисленные суммы налога перечисляются на счет единого государственного ор-

гана - федерального казначейства отдельными платежными поручениями для каждого

фонда. Порядок начисления и уплаты единого социального налога различается по группам

налогоплательщиков.

Налогоплательщики - работодатели ежемесячно производят начисление авансовых

платежей единого социального налога за прошедший отчетный период.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели и иные категории само-

занятого населения осуществляют авансовые платежи единого социального налога на ос-

новании налоговых уведомлений три раза в год.

Уже в 2000 году внебюджетные фонды при нарушении страхователями порядка

начисления и уплаты страховых взносов стали применять финансовые санкции, установ-

ленные налоговым законодательством.

С введением единого социального налога наложение штрафов и иных взысканий

сохранилось и осуществляется в соответствии с главами 15 и 16 Налогового кодекса.

Основными нарушениями правил уплаты единого социального налога считаются:

. нарушение сроков регистрации в налоговом органе;

. неуплата или неполная уплата сумм налога;

. нарушение правил учета объекта налогообложения;

. непредставление налоговой декларации;

. непредставление сведений, необходимых для налогового контроля.

Налоговые санкции устанавливаются в виде денежных штрафов. Срок давности

привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет 3

года. Налоговые органы могут обращаться в суд с иском о взыскании налоговой санкции

не позднее шести месяцев со дня обнаружения правонарушения.

Особым правовым положением отличался Государственный фонд занятости

населения Российской Федерации. Его средства также являлись государственной собст-

венностью и были выделены из состава государственного бюджета. С августа 1996 г. фонд

находился в оперативном управлении и распоряжении Министерства труда и социального

развития РФ, не являясь при этом юридическим лицом. Конструкция системы была обра-

зована Федеральным фондом занятости, фондами занятости в субъектах федерации и

фондами в городах и районах (кроме городских). Фонда осуществлял следующие функ-

ции: выплачивал пособия безработным, осуществлял организацию и обеспечение деятель-

ности бирж труда, способствовал созданию дополнительных рабочих мест, финансировал

переподготовку и профессиональное обучение.

Государственный фонд занятости населения Российской Федерации был поимено-

ван в статье 144 Бюджетного кодекса вступившего в силу с 1 января 2000г.

Данный фонд упразднен с 1 января 2001 г. в связи с введением в действие положе-

ний части второй Налогового кодекса, которые определили введение Единого социально-

го налога. Соответственно утратило силу Постановление Верховного Совета Российской

Федерации от 8 июня 1993 г. (с изменениями от 5 августа 200 г.) «Об утверждении Поло-

жения о Государственном фонде занятости населения Российской Федерации».

Взысканные после 1 января 2001 г. суммы недоимки, пени и штрафов по взносам в

фонд занятости, а также расходы по содействию организации занятости населения были

переведены в Федеральный бюджет. Таким образом, была осуществлена фактическая лик-

видация Государственного фонда занятости населения Российской Федерации.

Правовой режим целевых бюджетных фондов

Необходимо кратко упомянуть о целевых фондах экономического предназначения,

которые представляют собой абсолютно самостоятельную категорию, по существу своему

отличную от целевых фондов социального назначения. Подобные фонды создавались для

направленного финансирования наиболее приоритетных отраслей народного хозяйства,

государственных программ или конкретных регионов138. При этом целевые бюджетные

фонды могут быть образованы, как правило, на федеральном уровне в соответствии с За-

коном о федеральном бюджете на предстоящий финансовый год. Они действуют в тече-

ние года, после чего-либо юридически создаются вновь, либо упраздняются. Источники

образования фондов - бюджетные ассигнования, целевые государственные займы, целе-

вые налоги. Могут создаваться целевые бюджетные фонды и на уровне национально-

государственных и административно-территориальных образований субъектов Россий-

ской Федерации.

Самостоятельную категорию, и с юридической, и с экономической точек зрения

представляют целевые фонды Правительства РФ. Они создаются и упраздняются по

решению Правительства, основной источник их финансирования - бюджетные ассигнова-

ния, цель создания таких фондов - оперативная финансовая поддержка конкретных эко-

номических программ.