9.3. Розкриття інформації у Примітках

У Примітках до фінансових звітів наводиться така інформація:

- балансова вартість фінансових інвестицій, що включені до складу статті балансу “Довгострокові фінансові інвестиції, які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств”, за такими видами:

- фінансові інвестиції в асоційовані підприємства;

- фінансові інвестиції в дочірні підприємства;

- фінансові інвестиції у спільну діяльність із створенням юридичної особи (спільного підприємства);

- фінансові інвестиції, що включені до складу статей балансу “Інші довгострокові фінансові інвестиції” та “Поточні фінансові інвестиції” за собівартістю, за справедливою вартістю, за амортизованою собівартістю;

- підстави для визначення справедливої вартості фінансових інвестицій;

- доходи та втрати від змін справедливої вартості фінансових інвестицій за звітний період;

- перелік провідних асоційованих, дочірніх і спільних підприємств із зазначенням частки в капіталі та методів оцінки, що використовуються для обліку таких фінансових інвестицій.

Узагальнення операцій з обліку фінансових інвестицій у регістрах бухгалтерського обліку відбувається наступним чином. Облік фінансових інвестицій ведеться в Журналі 4 (за кредитом рахунків 10, 11, 12, 13, 14, 15, 18, 19, 35). Аналітичний облік фінансових інвестицій ведеться у Відомості 4.2 за видами цих інвестицій і окремо відкриваються відомості для обліку довгострокових і короткострокових фінансових інвестицій.

Література:

основна – 2-4, 6, 8-9, 11-13, 15.

додаткова – 17, 19-21, 30-31.

Тема 10. Облік власного капіталу

10.1. Облік статутного капіталу.

10.2. Облiк додаткового капiталу.

10.3. Облiк вилученого та неоплаченого капiталу.

10.4. Облік резервного капіталу.

10.5. Облiк забезпечення майбутніх витрат i платежів.

10.6. Облiк цiльових надходжень i цiльового фінансування.

10.7. Розкриття інформації у Примітках.

10.1. Облік статутного капіталу

Утворення власного капiталу дає гарантiю для iнвесторiв, кредиторiв,

постачальникiв, позичальникiв, що пiдприємство є кредитоспроможним i йому можна довiряти, мати з ним ділові й партнерськi стосунки.

Пiсля утворення пiдприємства власний капiтал може поповнюватися за рахунок внесення засновниками грошей та іншого майна, а також за рахунок отриманого у процесi операцiй фiнансової чи інвестиційної дiяльностi прибутку, який залишається у його розпорядженнi.

До власного капіталу належать:

- статутний капiтал;

- пайовий капiтал (у кооперативних організаціях);

- додатковий капiтал;

- резервний капiтал;

- вилучений капітал;

- неоплачений капiтал;

- нерозподілений прибуток (непокриті збитки).

При створенні нового пiдприємства затверджується його статут, в якому зазначається розмiр видiлених грошей, основних і оборотних коштiв iз детальним їх описом, звiдки цей капiтал i отримав назву статутного.

Статутний капiтал не повинен змiнюватися у процесi господарської дiяльностi (збільшуватися або зменшуватися) після державної реєстрації. Сальдо рахунка 40 «Статутний капiтал» повинно вiдповiдати розмiру статутного капіталу, вiдображеному в установчих документах i статутi пiдприємства, незалежно вiд форми власностi. Зменшення чи збiльшення статутного капiталу можливе лише пiсля внесення змiн до установчих документiв та перереєстрації статуту пiдприємства.

Акцiонерним називається товариство, яке має статутний капiтал, подiлений на визначену вартiсть акцiй однакової номінальної вартостi, i несе вiдповiдальнiсть за зобов’язаннями тільки майном пiдприємства.

Акцiонери вiдповiдають за зобов’язання товариства тiльки в межах належних їм акцiй (при лiквiдацiї пiдприємства акції повністю втрачають свою номiнальну, а тим більше ринкову вартiсть). Акцiонери, якi не повністю оплатили акції, відповідають за зобов’язання товариства тiльки у межах несплаченої суми, якщо це передбачено статутом.

Загальна номінальна вартiсть випущених акцiй становить статутний капiтал товариства, який не повинен бути меншим суми 1250-ти мінімальних заробітних плат на момент створення акціонерного товариства. Збільшення суми статутного капiталу здійснюється шляхом випуску нових акцiй, якщо раніше випущені акції реалізовані за вартістю не нижчою вiд номінальної.

Статутний капітал підприємства відбивається на відповідному рахунку в повному обсязі на дату реєстрації підприємства: рахунок 40 "Статутний капітал", рахунок 41 "Пайовий капітал" (для кооперативних підприємств і кредитних спілок). На цих рахунках відображається і узагальнюється інформація про стан і рух статутного капіталу підприємства.

За кредитом рахунків відображається збільшення статутного капіталу, за дебетом - зменшення (вилучення). Сальдо на цьому рахунку повинно бути зафіксовано відповідно статутного капіталу, зазначеному в установчих документах підприємства.

Аналітичний облік ведеться за видами капіталу, по кожному засновнику, учаснику, акціонеру.

Якщо на момент реєстрації підприємства власники не зробили внески в повному обсязі, їх заборгованість обліковується на рахунку 46 "Неоплачений капітал".

Господарські операції з формування статутного капіталу акціонерних товариств оформляються записами:

Д 46 «Неоплачений капiтал»;

К 40 «Статутний капiтал».

Внесення коштiв акціонерами в оплату за придбані акції:

Д 10 «Основнi засоби» (внесено основні засоби як внесок);

Д 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» (внесено облігації);

Д 151 «Капітальне будівництво» (внесено об’єкт незавершеного будівництва);

Д 20 «Виробничi запаси» (внесено матеріальні ресурси);

Д 31 «Рахунки в банках» (внесені через банк гроші);

К 46 «Неоплачений капiтал».

У випадках, коли прийнято рішення зменшити статутний капітал способом зменшення номінальної вартості акцiй:

Д 40 «Статутний капiтал»;

К 672 «Розрахунки за іншими виплатами» (виплата ризниці у вартості акцій акціонерам).

У випадках, коли акцiї викуплені в акціонерів з метою їх анулювання за ціною номіналу, вищою чи нижчою вiд номіналу:

Д 451 «Вилучені акції»;

К 30 «Каса»;

К 31 «Рахунки в банках».

На суму анульованих акцій на їх номінальну вартість:

Д 40 «Статутний капітал»;

К 451 «Вилучені акції».

На суму, що перевищує номінальну вартість:

Д 421 «Емісійний дохід»;

К 451 «Вилучені акції».

При збільшенні статутного капіталу за рішенням зборів акціонерів складається запис:

Д 46 «Неоплачений капiтал»;

К 40 «Статутний капiтал».

Внесення акціонерами коштів на збiльшення статутного капіталу:

Д 30 «Каса»;

Д 31 «Рахунки в банках»;

Д 20 «Виробничi запаси»;

К 46 «Неоплачений капiтал».

Необхідно відзначити, що рахунок 40 «Статутний капiтал» є надзвичайно закритим, який не кореспондує з рахунками бухгалтерського облiку, крім рахунків 4 класу з 41 по 46 i рахунка 67 «Розрахунки з учасниками», який не належить до рахункiв капiталу. Такий порядок обумовлений тим, що статутний капітал не повинен змiнюватися, за винятком випадків, передбачених законом з обов’язковою перереєстрацiєю статуту пiдприємства.

Синтетичний облiк статутного капiталу ведеться в журналi 7 (кредит рахунка 40), аналітичний облік - за видами капiталу у розрiзi засновникiв, учасників, акціонерiв та за іншими ознаками, для чого ведеться оборотна вiдомiсть з такими графами: порядковий номер, дата i номер документа про внесення майна чи грошей, найменування майна, сума внесена до статутного капіталу, сума видана, нарахування дивiдендiв, видача дивiдендів, сальдо на кiнець перiоду. Таку відомість бухгалтер розробляє самостiйно, а її кредитове сальдо переносить у журнал 7.