- •Державний вищий навчальний заклад
- •Державний вищий навчальний заклад
- •Тема 1. Загальна характеристика бухгалтерського обліку, його предмет і метод...6
- •Мета дисципліни: формування системи знань з організації та методики управлінського обліку, його вдосконалення з урахуванням передового зарубіжного досвіду.
- •Тема 1. Загальна характеристика бухгалтерського обліку, його предмет і метод
- •1.1. Сутність і призначення бухгалтерського обліку. Принципи бухгалтерського обліку
- •1.2. Предмет і метод бухгалтерського обліку
- •Тема 2. Бухгалтерський баланс
- •2.1. Баланс підприємства, його структура та зміст
- •2.2. Вплив господарських операцій на зміст балансу
- •Тема 3. Рахунки бухгалтерського обліку і подвійний запис
- •3.1. Рахунки бухгалтерського обліку, їх призначення і будова
- •10 Основні засоби
- •10 Основні засоби
- •40 Статутний капітал
- •3.2. Подвійний запис, його сутність та значення
- •30 Каса 31 Рахунки в банках
- •3.3. Синтетичні та аналітичні рахунки
- •3.4. Класифікація рахунків бухгалтерського обліку
- •3.5. План рахунків бухгалтерського обліку
- •3.6. Взаємозв'язок між рахунками та балансом
- •Тема 4. Оцінювання та калькуляція
- •4.1 Вимірники в бухгалтерському обліку
- •4.2. Оцінювання як прийом бухгалтерського обліку
- •4.3. Калькулювання як прийом вартісного вимірювання
- •Тема 5. Документація та інвентаризація, техніка і форми бухгалтерського обліку
- •5.1. Бухгалтерські документи та їх класифікація
- •5.2. Інвентаризація
- •5.3. Облікові регістри і їх види
- •5.4. Форми бухгалтерського обліку
- •5.5. Обліковий цикл підприємства
- •5.6. Помилки в бухгалтерських записах і способи їх виправлення
- •5.7. Основи організації бухгалтерського обліку на підприємстві
- •Тема 6. Облік необоротних активів
- •6.1. Класифікація і оцінка основних засобів
- •6.2. Облік надходження основних засобів
- •6.3. Облік амортизації основних засобів
- •6.4. Облік ремонту основних засобів
- •6.5. Переоцінка основних засобів
- •6.6. Облік вибуття основних засобів
- •6.7. Інвентаризація основних засобів
- •6.8. Розкриття інформації у Примітках
- •6.9. Облік нематеріальних активів
- •Тема 7. Облік запасів
- •7.1. Класифікація та оцінка запасів
- •7.2. Облік надходження матеріалів
- •7.3. Облік матеріальних цінностей на складі
- •7.4. Облік вибуття запасів
- •7.5. Облік матеріальних цінностей в бухгалтерії
- •7.6. Розкриття інформації у Примітках
- •Тема 8. Облік грошових коштів і дебіторської заборгованості
- •8.1. Облік операцій по рахунках в банку
- •8. 2. Облік касових операцій
- •8.3. Облік дебіторської заборгованості
- •8.3.2. Розрахунки з підзвітними особами
- •8.3.3. Облік рахунків за претензіями
- •8.3.4. Розрахунки з відшкодування матеріального збитку
- •8.3.5. Облік розрахунків з іншими дебіторами
- •8.4. Розкриття інформації у Примітках
- •Тема 9. Облік фінансових інвестицій
- •9.1. Облік короткострокових фінансових інвестицій.
- •9.1. Облік короткострокових фінансових інвестицій
- •9.2. Облік довгострокових фінансових інвестицій
- •9.3. Розкриття інформації у Примітках
- •Тема 10. Облік власного капіталу
- •10.1. Облік статутного капіталу
- •10.2. Облiк додаткового капiталу
- •10.3. Облiк вилученого та неоплаченого капiталу
- •10.4. Облік резервного капіталу
- •10.5. Облiк забезпечення майбутніх витрат I платежів
- •10.6. Облiк цiльових надходжень I цiльового фінансування
- •10.7. Розкриття інформації у Примітках
- •Тема 11. Облік зобовязань
- •11.1. Визнання та оцінка зобов'язань
- •11.2. Облік кредитів банку
- •11.3. Випуск облігацій підприємством
- •11.4. Облік відстрочених податкових зобов'язань
- •11.5. Синтетичний і аналітичний облік поточних зобов'язань
- •11.6. Розкриття інформації у Примітках
- •Тема 12. Облік праці, її оплати та соціального страхування
- •12.1. Облік особового складу працівників і використання робочого часу
- •12.2. Форми і системи оплати праці та види заробітної плати
- •12.3. Документальне оформлення та нарахування заробітної плати. Податки та утримання
- •12.4. Синтетичний облік заробітної плати і пов'язаних з нею розрахунків
- •12.5. Облік відрахувань на соціальні заходи
- •Тема 13. Облік витрат діяльності підприємства
- •13.1. Облік витрат операційної діяльності
- •13.1.1. Облік прямих витрат на виробництво.
- •13.1.2. Облік загальновиробничих витрат.
- •13.1.3. Облік виробництва напівфабрикатів.
- •13.1.4. Облік браку у виробництві.
- •13.1.5. Документальне оформлення витрат на виробництво продукції.
- •13.1.6. Облік виробленої готової продукції.
- •13.1.7. Облік адміністративних витрат.
- •13.1.8. Облік витрат на збут.
- •13.1.9. Облік інших операційних витрат.
- •13.2. Облік витрат неопераційної діяльності
- •13.2.1. Облік фінансових витрат.
- •13.2.2. Облік інших витрат.
- •13.2.3. Облік податку на прибуток.
- •13.2.4. Облік надзвичайних витрат.
- •13.3. Розкриття інформації у Примітках
- •Тема 14. Облік доходів і фінансових результатів
- •14.1. Облік доходів підприємства
- •14.2. Облік фінансових результатів
- •14.3. Облік податку на прибуток
- •14.4. Розкриття інформації у Примітках
- •Тема 15. Фінансова звітність
- •15.1. Загальні вимоги до фінансової звітності
- •15.2. Порядок подання фінансової звітності
- •15.3. Зміст фінансової звітності
- •Розділ і. Фінансові результати
- •Розділ іі. Елементи операційних витрат
- •15.3.3. Звіт про рух грошових коштів.
- •15.3.4. Звіт про власний капітал.
- •Порядок заповнення Звіту про власний капітал наведений у таблиці.
- •15.3.5. Примітки до фінансової звітності.
- •Література
- •Перелік методичних матеріалів нормативної навчальної дисципліни циклу природничо- наукової та загальноекономічної підготовки
15.2. Порядок подання фінансової звітності
Кабінет міністрів своєю постановою від 28 лютого 2000 року № 419 затвердив "Порядок складання фінансової звітності".
Фінансова звітність надається за наступними адресами:
- орган, у веденні якого знаходиться підприємство;
- трудовим колективам на їх вимогу;
- власникам (засновникам) відповідно до установчим документом, а також відповідно до законодавства;
- наступним органам відповідно до законодавства (органом державної статистики, органам державного казначейства у разі отримання асигнування з бюджету, фінансовим відділам районних та міських виконкомів в разі отримання асигнувань з місцевого бюджету);
- іншим користувачам на розсуд підприємства.
Дата подання фінансової звітності - дата фактичної її передачі за належністю. Якщо звітність надсилається поштою, то дата отримання адресатом, вказана на штампі.
Квартальна фінансова звітність включає дві форми: баланс; звіт про фінансові результати. Вона надається не пізніше 25 числа місяця, що настає за звітним кварталом, а річна звітність - не пізніше 20 лютого наступного за звітним року.
Міністерства та інші централізовані органи виконавчої влади представляють зведену фінансову звітність щодо всіх підприємств, які перебувають у державній власності, не пізніше 45 днів після закінчення звітного кварталу та щороку не пізніше 15 квітня наступного за звітним року.
У разі якщо дата подання звітності припадає на неробочий день, термін надання звітності переноситься на перший після вихідного робочий день.
Підприємства, що мають дочірні підприємства, крім власних фінансових звітів надають консолідовану фінансову звітність власникам у терміни, визначені власниками, але не пізніше 45 днів після закінчення звітного кварталу та не пізніше 15 квітня наступного за звітним року.
15.3. Зміст фінансової звітності
15.3.1. Баланс. Зміст і форма Балансу та загальні вимоги до розкриття його статей визначаються П(С)БО 2 “Баланс”.
Згідно з П(С)БО 2 метою складання Балансу є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату. Баланс підприємства складається станом на кінець останнього дня звітного періоду. Баланс подається у складі річної та проміжної (квартальної) звітності. Крім того, підприємства складають Баланс на кінець місяця.
У Балансі підприємства відображаються активи, зобов’язання та власний капітал підприємства за умови відповідності всім критеріям визнання. Якщо об’єкт бухгалтерського обліку не відповідає принаймні одному із критеріїв визнання, то він не відображається у Балансі.
Всі статті Балансу розташовані за принципом зростання ліквідності. Активи поділені на оборотні та необоротні, а зобов’язання – на довгострокові та поточні. Основою розподілу активів та зобов’язань є відношення до операційного циклу і строк реалізації (споживання) для активів чи строк погашення для зобов’язань.
Для забезпечення співставності в Балансі підприємства наводиться відповідна інформація на кінець попереднього року. При заповненні статей Балансу підприємствам слід звернути увагу на забезпечення відповідності показників вступного сальдо (графа 3) даним на кінець звітного періоду (графа 4). Тобто, якщо на підприємстві станом на 1 січня звітного року відбулися організаційно-структурні зміни, то їх слід врахувати. Прикладом таких змін можуть бути: вибуття, приєднання частин, структурних підрозділів, філій підприємства. Також слід враховувати коригування показників звітності щодо подій після дати балансу та виправлення помилок попередніх періодів.
Баланс складається виходячи з залишків на рахунках 1 – 6 класів Плану рахунків. Дані на початок року переносяться у графу 3 Балансу з попереднього річного звіту з урахуванням коригувань вступного сальдо нерозподіленого прибутку, які відображаються у Відомості 7.2 “Аналітичні дані рахунку 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки) за __ рік” та у бухгалтерській довідці до неї.
Для заповнення даних на кінець звітного періоду підприємство може складати оборотно-сальдовий баланс.
Коли підприємство має сформовані залишки на рахунках з урахуванням усіх необхідних коригувань на кінець періоду для заповнення Балансу, необхідно встановити зв’язок між окремими статтями Балансу та рахунками.
Взаємозв’язок між статтями Балансу та рахунками Плану рахунків наведений у таблиці.
Назва статті |
Код рядка |
Визначення статей згідно з ПБО 2 |
Рахунки Плану рахунків, сальдо яких відображено у відповідних статтях звіту |
1 |
2 |
3 |
4 |
АКТИВ | |||
І. Необоротні активи |
|
|
|
Нематеріальні активи: |
|
14. У статті “Нематеріальні активи” відображається вартість об'єктів, які віднесені до складу нематеріальних активів згідно з ПБО 8 “Нематеріальні активи” |
|
Продовження таблиці.
1 |
2 |
3 |
4 |
залишкова вартість |
010 |
Залишкова вартість визначається як різниця між первісною вартістю і сумою зносу |
Рядок 011 – рядок 012 |
первісна вартість |
011 |
Первісна вартість нематеріальних активів |
Дт 12 “Нематеріальні активи” |
знос |
012 |
Нарахована у встановленому порядку сума зносу нематеріальних активів |
Кт 133 “Знос нематеріальних активів” |
Незавершене будівництво |
020 |
15. У статті “Незавершене будівництво” відображається вартість незавершених капітальних інвестицій у будівництво, створення, виготовлення, реконструкцію, модернізацію, придбання необоротних активів (включаючи необоротні матеріальні активи, призначені для заміни діючих, і устаткування для монтажу), що здійснюється підприємством, а також авансові платежі для фінансування такого будівництва |
Дт 15 “Капітальні інвестиції” |
Основні засоби: |
|
16. У статті “Основні засоби” наводиться вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об’єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів згідно з ПБО 7 “Основні засоби” та ПБО 14 “Оренда”. У цій статті також наводиться вартість інших необоротних матеріальних активів |
|
залишкова вартість |
030 |
До підсумку балансу включається залишкова вартість, яка визначається як різниця між первісною (переоціненою) вартістю основних засобів і сумою їх зносу на дату балансу |
Рядок 031 – рядок 032 |
первісна вартість |
031 |
Первісна (переоцінена) вартість основних засобів та інших необоротних матеріальних активів |
Дт 10 “Основні засоби”, Дт 11 “Інші необоротні матеріальні активи” |
знос |
032 |
Сума зносу основних засобів та інших необоротних матеріальних активів. |
Кт 131 “Знос основних засобів”, Кт 132 “Знос інших необоротних матеріальних активів” |
Довгострокові біологічні активи: |
|
|
|
справедлива (залишкова) вартість |
035 |
|
Дт 161 Дт 163 Дт 165 |
первісна вартість |
036 |
|
Дт 162 Дт 164 Дт 166 |
накопичена амортизація |
037 |
|
Кт 134 |
Довгострокові фінансові інвестиції: |
|
17. У статті “Довгострокові фінансові інвестиції” відображаються фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент |
|
Продовження таблиці.
1 |
2 |
3 |
4 |
які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств |
040 |
У цій статті виділяють: фінансові інвестиції, які згідно з ПБО 12 “Фінансові інвестиції”, обліковуються за методом участі в капіталі |
Дт 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі” |
інші фінансові інвестиції |
045 |
Всі інші фінансові інвестиції |
Дт142 “Інші інвестиції пов’язаним сторонам”, Дт 143 “Інвестиції непов’язаним сторонам” |
Довгострокова дебіторська заборгованість |
050 |
18. У статті “Довгострокова дебіторська заборгованість” показується заборгованість фізичних та юридичних осіб, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу |
Дт 16 “Довгострокова дебіторська заборгованість” |
Справедлива (залишкова) вартість інвестиційної нерухомості |
055 |
|
Дт 100 и стр. 056-стр. 057 |
Первісна вартість інвестиційної нерухомості |
056 |
|
Дт 100 |
Знос інвестиційної нерухомості |
057 |
|
Кт 135 |
Відстрочені податкові активи |
060 |
19. У статті “Відстрочені податкові активи” відображається сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних періодах унаслідок тимчасової різниці між обліковою та податковою базами оцінки |
Дт 17 “Відстрочені податкові активи” |
Інші необоротні активи |
070 |
20. У статті “Інші необоротні активи” наводяться суми необоротних активів, які не можуть бути включені до наведених вище статей розділу “Необоротні активи” |
Дт 18 “Інші необоротні активи”, Кт 19 “Негативний гудвіл” (сума наводиться у круглих дужках) |
Гудвіл при консолідації |
075 |
|
|
Усього за розділом I |
080 |
|
Сума за рядками 010, 020, 030, 040 – 075 |
II. Оборотні активи |
|
|
|
Запаси: |
|
|
|
виробничі запаси |
100 |
21. У статті “Виробничі запаси” показується вартість запасів малоцінних та швидкозношуваних предметів, сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари, будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для споживання в ході нормального операційного циклу |
Дт 20 “Виробничі запаси”, Дт 22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети” |
тварини на вирощуванні та відгодівлі |
110 |
22. У статті “Тварини на вирощуванні та відгодівлі” відображається вартість: дорослих тварин на відгодівлі і в нагулі, птиці, звірів, кроликів, дорослих тварин, вибракуваних із основного стада для реалізації, та молодняку тварин |
Дт 21 “Тварини на вирощуванні та відгодівлі” |
Продовження таблиці.
1 |
2 |
3 |
4 |
незавершене виробництво |
120 |
23. У статті “Незавершене виробництво” показуються витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги), а також вартість напівфабрикатів власного виробництва |
Дт 23 “Виробництво”, Дт 25 “Напівфабрикати” Дт 24 “Брак у виробництві” |
готова продукція |
130 |
24. У статті “Готова продукція” показуються запаси виробів на складі, обробка яких закінчена та які пройшли випробування, приймання, укомплектовані згідно з умовами договорів із замовниками і відповідають технічним умовам і стандартам. Продукція, яка не відповідає наведеним вимогам, та роботи, які не прийняті замовником, показуються у складі незавершеного виробництва |
Дт 26 “Готова продукція”, Дт 27 “Продукція сільськогосподарсь-кого виробництва” |
товари |
140 |
25. У статті “Товари” показується без суми торгових націнок вартість товарів, які придбані підприємствами для наступного продажу |
Дт 28 “Товари” |
Векселі одержані |
150 |
26. У статті “Векселі одержані” показується заборгованість покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), інші активи, виконані роботи та надані послуги, яка забезпечена векселями |
Дт 34 “Короткострокові векселі одержані” |
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: |
|
|
|
чиста реалізаційна вартість |
160 |
У підсумок Балансу включається чиста реалізаційна вартість, яка визначається шляхом вирахування з дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів |
Рядок 161 – рядок 162 |
первісна вартість |
161 |
27. У статті “Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги” відображається заборгованість покупців або замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, яка забезпечена векселем) |
Дт 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками” |
резерв сумнівних боргів |
162 |
|
Кт 38 “Резерв сумнівних боргів” |
Дебіторська заборгованість за розрахунками: |
|
|
|
з бюджетом |
170 |
28. У статті “Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом” показується дебіторська заборгованість фінансових і податкових органів, а також переплата за податками, зборами та іншими платежами до бюджету |
Дт 641 “Розрахунки за податками” Дт 642 “Розрахунки за обов’язковими платежами” (у частині платежів до бюджету) |
за виданими авансами |
180 |
29. У статті “Дебіторська заборгованість за виданими авансами” показується сума авансів, наданих іншим підприємствам у рахунок наступних платежів |
Дт 371 “Розрахунки за виданими авансами” |
Продовження таблиці.
1 |
2 |
3 |
4 |
з нарахованих доходів |
190 |
30. У статті “Дебіторська заборгованість з нарахованих доходів” показується сума нарахованих дивідендів, процентів, роялті тощо, що підлягають надходженню |
Дт 373 “Розрахунки за нарахованими доходами” |
із внутрішніх розрахунків |
200 |
31. У статті “Дебіторська заборгованість із внутрішніх розрахунків” показується заборгованість пов’язаних сторін та дебіторська заборгованість із внутрішньовідомчих розрахунків |
Дт 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” Дт 682 “Внутрішні розрахунки”, Дт 683 “Внутрішньогосподарські розрахунки” |
Інша поточна дебіторська заборгованість |
210 |
32. У статті “Інша поточна дебіторська заборгованість” показується заборгованість дебіторів, яка не може бути включена до інших статей дебіторської заборгованості та яка відображається у складі оборотних активів |
Дт 372 “Розрахунки з підзвітними особами”, Дт 374 “Розрахунки за претензіями”, Дт 375 “Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків”, Дт 376 “Розрахунки за позиками членам кредитних спілок”, Дт 377 “Розрахунки з іншими дебіторами”, Дт 642 “Розрахунки за обов’язковими платежами” (у частині платежів до позабюджетних фондів), Дт 65 “Розрахунки за страхуванням” Дт 66 “Розрахунки з оплати праці” |
Поточні фінансові інвестиції |
220 |
33. У статті “Поточні фінансові інвестиції” відображають фінансові інвестиції на строк, що не перевищує один рік, які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент (крім інвестицій, які є еквівалентами грошових коштів) |
Дт 352 “Інші поточні фінансові інвестиції” |
Грошові кошти та їх еквіваленти: |
|
34. У статті “Грошові кошти та їх еквіваленти” відображаються кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів |
|
в національній валюті |
230 |
Кошти в національній валюті |
Дт 301 “Каса в національній валюті”, Дт 311 “Поточні рахунки в національній валюті”, Дт 313 “Інші рахунки банку в національній валюті”, Дт 333 “Грошові кошти в дорозі в національній валюті”, Дт 351 “Еквіваленти грошових коштів” |
в т. ч. у касі |
231 |
|
Дт 301 |
Продовження таблиці.
1 |
2 |
3 |
4 |
в іноземній валюті |
240 |
Кошти в іноземній валюті |
Дт 302 “Каса в іноземній валюті”, Дт 312 “Поточні рахунки в іноземній валюті”, Дт 314 “Інші рахунки банку в іноземній валюті”, Дт 334 “Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті” |
Інші оборотні активи |
250 |
35. У статті “Інші оборотні активи” відображаються суми оборотних активів, які не можуть бути включені до наведених вище статей розділу “Оборотні активи” |
Дт 643 “Податкові зобов’язання”, Дт 644 “Податковий кредит”8, Дт 331 “Грошові документи в національній валюті”, Дт 332 “Грошові документи в іноземній валюті” |
Усього за розділом II |
260 |
|
Сума за рядками 100 – 160, 170 – 250 |
III. Витрати майбутніх періодів |
270 |
36. У складі витрат майбутніх періодів відображаються витрати, що мали місце протягом поточного або попередніх звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів |
Дт 39 “Витрати майбутніх періодів” |
IV. Необоротні активи та групи вибуття |
275 |
|
Дт 286 |
Баланс |
280 |
|
Сума за рядками 080, 260, 270, 275 |
Пасив | |||
I. Власний капітал |
|
|
|
Статутний капітал |
300 |
37. У статті “Статутний капітал” наводиться зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства. Підприємства, для яких не передбачена фіксована сума статутного капіталу, відображають у цій статті суму фактичного внеску власників до статутного капіталу підприємства |
Кт 40 “Статутний капітал” |
Пайовий капітал |
310 |
38. У статті “Пайовий капітал” наводиться сума пайових внесків членів спілок та інших підприємств, що передбачена установчими документами |
Кт 41 “Пайовий капітал” |
Додатковий вкладений капітал |
320 |
39. У статті “Додатковий вкладений капітал” акціонерні товариства показують суму, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість. Інші підприємства відображають у цій статті суму капіталу, який вкладено засновниками понад статутний капітал |
Кт 421 “Емісійний дохід”, Кт 422 “Інший вкладений капітал” |
Інший додатковий капітал |
330 |
40.
У статті “Інший
додатковий капітал”
відображаються сума |
Кт
423
“ Кт 424 “Безоплатно одержані необоротні активи”, Кт 425 “Інший додатковий капітал” |
Продовження таблиці.
1 |
2 |
3 |
4 |
Резервний капітал |
340 |
41. У статті “Резервний капітал” наводиться сума резервів, створених, відповідно до чинного законодавства або установчих документів, за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства |
Кт 43 “Резервний капітал” |
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) |
350 |
42. У статті “Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)” відображається або сума прибутку, або сума непокритого збитку. Сума непокритого збитку наводиться в дужках та вираховується при визначенні підсумку власного капіталу |
Кт 44 (Дт 44) “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” для звіту за рік. Для проміжної фінансової звітності визначення рядка 350 залежить від підходу до закриття рахунків доходів та витрат:
|
Неоплачений капітал |
360 |
43. У статті “Неоплачений капітал” відображається сума заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу. Ця сума наводиться в дужках і вираховується при визначенні підсумку власного капіталу |
(Дт 46) “Неоплачений капітал” |
Вилучений капітал |
370 |
44. У статті “Вилучений капітал” господарські товариства відображають фактичну собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених товариством у його учасників. Сума вилученого капіталу наводиться в дужках і підлягає вирахуванню при визначенні підсумку власного капіталу |
(Дт 45) “Вилучений капітал” |
Накопичена курсова різниця |
375 |
|
|
Усього за розділом I |
380 |
|
Алгебраїчна сума за рядками 300 – 375 |
II. Забезпечення наступних витрат і платежів |
|
45. У складі забезпечень наступних витрат і платежів відображаються нараховані у звітному періоді май-бутні витрати та платежі (витрати на оплату майбутніх відпусток, гарантійні зобов’язання тощо), величина яких на дату складання балансу може бути визначена тільки шляхом попередніх (прогнозних) оцінок (рядки 400 та 410) |
|
Продовження таблиці.
1 |
2 |
3 |
4 |
Забезпечення виплат персоналу |
400 |
|
Кт 471 “Забезпечення виплат відпусток”, Кт 472 “Додаткове пенсійне забезпечення” |
Інші забезпечення |
410 |
|
Кт 473 “Забезпечення гарантійних зобов’язань”, Кт 474 “Забезпечення інших витрат і платежів” |
Цільове фінансування |
420 |
Залишки коштів цільового фінансування і цільових надходжень, які отримані з бюджету та інших джерел |
Кт 48 “Цільове фінансування і цільові надходження” |
Усього за розділом II |
430 |
|
Сума за рядками 400 – 420 |
III. Довгострокові зобов’язання |
|
|
|
Довгострокові кредити банків |
440 |
46. У статті “Довгострокові кредити банків” показується сума заборгованості підприємства банкам за отриманими від них позиками, яка не є поточним зобов’язанням |
Кт 501 “Довгострокові кредити банків у національній валюті”, Кт 502 “Довгострокові кредити банків у іноземній валюті”, Кт 503 “Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті”, Кт 504 “Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті” |
Інші довгострокові фінансові зобов’язання |
450 |
47. У статті “Інші довгострокові фінансові зобов’язання” наводиться сума довгострокової заборгованості підприємства щодо зобов’язання із залучення позикових коштів (крім кредитів банків), на які нараховуються відсотки |
Кт 505 “Інші довгострокові позики в національній валюті”, Кт 506 “Інші довгострокові позики в іноземній валюті”, Кт 51 “Довгострокові векселі видані”, Кт 52 “Довгострокові зобов’язання за облігаціями” |
Відстрочені податкові зобов’язання |
460 |
48. У статті “Відстрочені податкові зобов’язання” показується сума податку на прибуток, що підлягає сплаті в майбутніх періодах внаслідок тимчасової різниці між обліковою та податковою базами оцінки |
Кт 54 “Відстрочені податкові зобов’язання” |
Інші довгострокові зобов’язання |
470 |
49. У статті “Інші довгострокові зобов’язання” показується сума довгострокових зобов’язань, які не можуть бути включені до інших статей розділу “Довгострокові зобов’язання” |
Кт 53 “Довгострокові зобов’язання з оренди”, Кт 55 “Інші довгострокові зобов’язання”
|
Усього за розділом III |
480 |
|
Сума за рядками 440 – 470 |
IV. Поточні зобов’язання |
|
|
|
Короткострокові кредити банків |
500 |
50. У статті “Короткострокові кредити банків” відображається сума поточних зобов’язань підприємства перед банками за отриманими від них позиками |
Кт 60 “Короткострокові позики” |
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями |
510 |
51. У статті “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями” показується сума довгострокових зобов’язань, яка підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців з дати балансу |
Кт 61 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями” |
Продовження таблиці.
1 |
2 |
3 |
4 |
Векселі видані |
520 |
52. У статті “Векселі видані” показується сума заборгованості, на яку підприємство видало векселі на забезпечення поставок (робіт, послуг) постачальників, підрядчиків та інших кредиторів |
Кт 62 “Короткострокові векселі видані” |
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги |
530 |
53. У статті “Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги” показується сума заборгованості постачальникам і підрядникам за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги (крім заборгованості, забезпеченої векселями) |
Кт 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” |
Поточні зобов’язання за розрахунками: |
|
|
|
з одержаних авансів |
540 |
54. У статті “Поточні зобов’язання за одержаними авансами” відображається сума авансів, одержаних від інших осіб у рахунок наступних поставок продукції, виконання робіт (послуг) |
Кт 681 “Розрахунки за авансами одержаними” |
з бюджетом |
550 |
55. У статті “Поточні зобов’язання із розрахунків з бюджетом” показується заборгованість підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства |
Кт 641 “Розрахунки за податками” Кт 642 “Розрахунки за обов’язковими платежами” (у частині платежів до бюджету) |
з позабюджетних платежів |
560 |
56. У статті “Поточні зобов’язання з позабюджетних платежів” показується заборгованість за внесками до позабюджетних фондів, передбачених чинним законодавством |
Кт 642 “Розрахунки за обов’язковими платежами” (у частині платежів до позабюджетних фондів)
|
зі страхування |
570 |
57. У статті “Поточні зобов’язання зі страхування” відображається сума заборгованості за відрахуваннями до пенсійного фонду, на соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників |
Кт 65 “Розрахунки за страхуванням” |
з оплати праці |
580 |
57.1. У статті “Поточні зобов’язання з оплати праці” відображається заборгованість підприємства з оплати праці, включаючи депоновану заробітну плату |
Кт 66 “Розрахунки з оплати праці” |
з учасниками |
590 |
58. У статті “Поточні зобов’язання за розрахунками з учасниками” відображається заборгованість підприємства його учасникам (засновникам), пов’язана з розподілом прибутку (дивіденди тощо) і формуванням статутного капіталу |
Кт 67 “Розрахунки з учасниками” |
із внутрішніх розрахунків |
600 |
59. У статті “Поточні зобов’язання із внутрішніх розрахунків” відображається заборгованість підприємства пов’язаним сторонам та кредиторська заборгованість з внутрішньовідомчих розрахунків |
Кт 377 “Розрахунки з іншими дебіторами”4 Кт 682 “Внутрішні розрахунки”, Кт 683 “Внутрішньо-господарські розрахунки” |
Продовження таблиці.
1 |
2 |
3 |
4 |
за необоротними активами та групами вибуття |
605 |
|
Кт 680 |
Інші поточні зобов’язання |
610 |
60. У статті “Інші поточні зобов’язання” відображаються суми зобов’язань, які не можуть бути включеними до інших статей, наведених у розділі “Поточні зобов’язання” |
Кт 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками”, Кт 685 “Розрахунки з іншими кредиторами”, Кт 643 “Податкові зобов’язання”8 Кт 644 “Податковий кредит”8 Кт 372 “Розрахунки з підзвітними особами” |
Усього за розділом IV |
620 |
|
Сума за рядками 500 – 610 |
V. Доходи майбутніх періодів |
630 |
61. До складу доходів майбутніх періодів включаються доходи, отримані протягом поточного або попередніх звітних періодів, які належать до наступних звітних періодів |
Кт 69 “Доходи майбутніх періодів” |
Баланс |
640 |
|
Сума за рядками 380, 430, 480, 620, 630 |
Оцінка та подальше розкриття окремих статей балансу в Примітках до фінансової звітності здійснюється згідно з відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. У Примітках до Балансу розкривається інформація, яка не наведена безпосередньо у Балансі, але є обов’язковою за відповідними положеннями (стандартами), а також інша суттєва інформація, що дозволяє провести додатковий аналіз статей звітності, потрібний для забезпечення її зрозумілості та доречності.
15.3.2. Звіт про фінансові результати.
Зміст та форма Звіту про фінансові результати, а також загальні вимоги до
розкриття його статей визначаються:
- П(С)БО 3 “Звіт про фінансові результати” - порядок заповнення розділів І – ІІІ;
- П(С)БО 16 “Витрати” - формування інформації для заповнення розділу ІІ;
- П(С)БО 17 “Податок на прибуток” - порядок формування інформації для заповнення рядка 180 “Податок на прибуток від звичайної діяльності” розд. І;
- П(С)БО 24 “Прибуток на акцію” - порядок формування інформації для заповнення розділу ІІІ.
Метою складання Звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.
Цей звіт складається наростаючим підсумком з початку звітного року та подається у складі річної та квартальної звітності.
Звіт про фінансові результати складається з таких розділів:
Розділ І. Фінансові результати;
Розділ ІІ. Елементи операційних витрат;
Розділ ІІІ. Розрахунок показників прибутковості акцій.
Розділ І. Фінансові результати.
За своєю структурою розділ І Звіту про фінансові результати поділяється на такі частини:
- Фінансові результати від звичайної діяльності: рядки 010 – 195:
- Фінансові результати операційної діяльності - рядки 010 – 105;
- Фінансові результати іншої діяльності - рядки 110 – 160;
- Результат надзвичайних подій:
- доходи - рядок 200;
- витрати - рядок 210.
Інформація, наведена в цьому розділі, надає змогу користувачам оцінити величину отриманого чистого прибутку (збитку), що підлягає розподілу між акціонерами у вигляді дивідендів. Крім того, дані цього розділу використовуються для розрахунку різних коефіцієнтів з метою здійснення аналізу господарської діяльності підприємства.
У розділі І інформація про доходи (витрати) та прибутки (збитки) наводиться у розрізі різних видів діяльності підприємства, що надає змогу користувачам фінансової звітності здійснювати оцінку як результатів основної діяльності підприємства, так і результатів іншої діяльності, що не відбувається на постійній основі.
Розділ ІІ. Елементи операційних витрат.
Інформація, відображена в цьому розділі, є корисною для проведення аналізу структури витрат за економічно однорідними елементами. Ця інформація також застосовується для розрахунку макроекономічних показників за системою національних рахунків.
Згідно П(С)БО 3 “Звіт про фінансові результати” у цьому розділі наводяться відповідні елементи операційних витрат (на виробництво і збут, управління та інші операційні витрати), які зазнало підприємство у процесі своєї діяльності протягом звітного періоду, за вирахуванням внутрішнього обороту, тобто за вирахуванням тих витрат, які становлять собівартість продукції (робіт, послуг), виробленої і спожитої підприємством.
Розділ ІІІ. Розрахунок показників прибутковості акцій.
Третій розділ Звіту про фінансові результати обов’язково заповнюють публічні акціонерні товариства (ПАТ), акції яких відповідно до Закону України “Про господарські товариства” можуть поширюватися через відкриту підписку і купівлю-продаж на біржах.
У повному обсязі показники прибутковості акцій розкриваються у річній звітності:
- заповнюються всі п’ять показників третього розділу:
- середньорічна кількість простих акцій;
- скоригована середньорічна кількість простих акцій;
- чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію;
- скоригований чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію;
- дивіденди на одну просту акцію;
- у Примітках до фінансової звітності наводяться відповідні пояснення.
Відповідно до П(С)БО 24 у проміжній (квартальній) фінансовій звітності наводяться лише показники чистого прибутку на одну просту акцію і скоригованого чистого прибутку на одну просту акцію (рядки 320 та 330 відповідно).
Показник “Прибуток на акцію” (ПНА) використовується для прийняття рішень про інвестиції як показник, який відображає суму чистого прибутку звітного періоду, що припадає на одну просту акцію в обігу.
Розділ I “Фінансові результати” Звіту про фінансові результати складається виходячи з даних за рахунками класу 7 та 9 Плану рахунків.
Взаємозв’язок між статтями Звіту про фінансові результати та рахунками Плану рахунків представлений у таблиці.