4. Паратарифные (сверхтарифные) меры

Паратарифные (сверхтарифные) меры - это платежи и сборы, взимаемые с товара, пересекающего таможенную границу, которые увеличивают стоимость ввозимого товара на дополнительную величину помимо таможенной пошлины (на определенный процент или на определенную величину на единицу товара).

По мере снижения ставок таможенных пошлин и связанного с этим падения фискальных таможенных доходов государство стремится все шире использовать паратарифные меры для пополнения своих финансовых поступлений. Эти налоги и сборы оплачивает обычно импортер (лицо, подписавшее таможенную декларацию), но учитываются обоими партнерами при заключении контракта купли-продажи [10; 383].

Импортные налоги и сборы - довольно объемная группа инструментов, основной характеристикой которых является экономической воздействие на импорт. Однако, в отличие от таможенных пошлин они воздействуют на импорт косвенным образом. Не являясь предметом международного регулирования, они находятся целиком в компетенции национальных органов власти, подчас даже местных. Им свойственна фискальная функция - пополнение бюджета государства с целью дальнейшего финансирования, в том числе и государственных органов, отвечающих за регулирование, контролирование и наблюдение за внешнеторговой деятельностью.

В число паратарифных мер входят:

• внутренние (уравнительные) налоги и сборы;

• налоги и сборы, взимаемые с импортера в связи с таможенным оформлением и перемещением товара через границу;

• таможенные доплаты;

• декретированная таможенная оценка.

4.1. Внутренние (уравнительные) налоги и сборы

Внутренние (уравнительные) налоги и сборы - налоги и сборы, эквивалентные косвенным налогам и сборам, взимаемым с отечественных товаров в стране импорта.

К таким инструментам относятся прежде всего косвенные налоги, которые включаются в цену товара:

• налог на добавленную стоимость (НДС);

• акцизы;

• налог на продажу (налог с оборота);

• налог на потребление.

Цель уравнительных налогов и сборов - создание единого налогового режима для иностранных и отечественных товаров. Согласно правилам ГАТТ, импортные налоги не должны превышать размера налогообложения аналогичных товаров внутреннего производства, не должны создавать дополнительного барьера, защищающего товары отечественного производства. Однако на практике налоговая система в большинстве государств построена таким образом, что фактическое налогообложение импортных товаров завышается по сравнению с отечественными. Применяемые по отношению к импортным товарам налоги и сборы оказываются более высокими, так как они взимаются со стоимости импортного товара СИФ (т.е. включающими в себя кроме стоимости самого товара еще и стоимость транспортировки и страхования) плюс сумма уплаченных таможенных пошлин и сборов. На товары же внутреннего производства налоги начисляются исходя из оптовой цены промышленности. Иными словами, существующая налоговая практика объективно приводит к налоговой дискриминации в результате неодинаковой исходной базы для подсчета налогов.

Воздействие указанных налоговых инструментов на импорт может проявляться по нескольким направлениям в зависимости от целей и особенностей их использования. Во-первых, в возможном общем повышении цен на внутреннем рынке по сравнению с уровнем мировых цен, что является весьма значительным фактором, сдерживающим внутренний спрос в целом. Во-вторых, налоговые инструменты используются в качестве компенсирующей меры для выравнивания условиий реализации импортных и отечественных товаров, т.е. внутренние налоги применяются к импортируемым товарам при их ввозе. Прежде всего это касается акцизов и налогов на добавленную стоимость. Применение данных мер создает дополнительный барьер на пути импортных товаров, однако, они необходимы с точки зрения обеспечения условий для справедливой конкуренции отечественных и иностранных товаров. В-третьих, использование налоговых инструментов по отношению к импортным товарам может привести к ослаблению конкурентоспособности импортных товаров. Хотя в большинстве стран налоги применяются на недискриминационной по отношению к импорту основе, в некоторых случаях они могут ухудшать условия реализации импортных товаров на внутреннем рынке. Наиболее типичным примером в данной области является установление различных ставок налогообложения для автомобилей в зависимости от мощности или объема двигателя. Такая практика широко применяется в странах, специализирующихся в основном на производстве малолитражных автомобилей. При этом на автомобили с большим объемом двигателя, которые преимущественно импортируются, устанавливаются более высокие ставки налога. Это ставит в заведомо невыгодные условия более мощные импортные автомобили. Тем самым производители автомобилей внутри страны получают дополнительные преимущества. С ростом мощности двигателя увеличивается также торговый налог и дорожный сбор [6; 165-166].

Большую роль во многих странах играет акцизный сбор - косвенный налог, которым товар облагается при продаже. Облагаемые им товары не могут быть допущены в торговую сеть до приобретения продавцом особых марок. Первоначально акцизы являлись налогами на предметы роскоши. Сейчас же большинство облагаемых ими товаров - это предметы повседневного спроса. Их сохранение определяется фискальными и торгово-политическими целями. Теоретически, акцизы, как и другие налоги, взимаются как с национальных, так и с импортных товаров. На практике же они часто применяются к товарам, которые в данной стране не производятся (кофе, чай, табак и др.). Кроме того, внутренний производитель имеет возможность получить отсрочку платежа этого вида налогов, а импортер обязан платить сразу, в момент оформления товара на таможне. Имеется существенное различие и в базе платежа, о чем уже говорилось.

В основу налогообложения товаров при экспорте и импорте положен один из двух принципов: товары облагаются налогами либо в стране происхождения, либо в стране потребления (назначения). Цель такой практики - избежать налогообложения в стране экспортера и в стране импортера. Для этого между странами заключаются специальные межгосударственные соглашения об избежании двойного налогообложения товаров, в соответствии с которыми налоги взимаются лишь в одной из стран.

Наиболее распространенным является принцип страны потребления. В соответствии с ним все потребляемые в данной стране товары облагаются одинаковыми налогами вне зависимости от того, являются ли они импортными или произведены внутри страны. При этом с импортных товаров налог взимается при пересечении границы, а с товаров национального производства - при продаже. Такого рода разрыв во времени уплаты налогов дает значительные преимущества национальным производителям [4; 94].