27. Бухгалтерский учет по документарным операциям

27.1. Балансовые и внебалансовые счета, указанные в данном приложении, используются в соответствии с [7], [9].

27.2. Начисление доходов (расходов) по документарным операциям осуществляется в соответствии [8] [23].

№ п/п	Содержание операции	Счет по дебету (приход)	Счет по кредиту (расход)	Примечание

1	2	3		4		5
1.	Отражение в бухгалтерском учете операций по аккредитивам, при открытии которых банк-эмитент предварительно предоставляет в распоряжение исполняющего (подтверждающего, рамбурсирующего) банка покрытие в сумме или части аккредитива
1.1.	Оприходование обязательств по аккредитиву	99012				В учреждении Банка, ОПЕРУ, ЦБУ ЦА
1.2.	Перечисление приказодателем покрытия на счета по учету аккредитивов	Счет приказо­дателя^1		316X^2
1.2.1.	Перечисление покрытия учрежде­нием Банка	6111		6179		В центральном аппарате: на сумму по­крытия клиентовучреждения Банка
1.2.2.		6169		6101		В учреждении Банка
1.2.3	Начисление процентных расходов на сумму покрытия	90Х2 906Х		3199 36Х9		Если преду­смотрено дого­вором в сроки, определенные [23]
1.2.4.	Выплата начисленных процентных расходов	3199 36Х9		Счет клиента
1.3.	Перечисление Банком покрытия банку-нерезиденту	1516		1814		В центральном аппарате
		1814		1502 1702
1.4.	Оплата импортного аккредитива, при открытии которого банк-эмитент предварительно предоставляет в распоряжение исполняющего (подтверждающего, рамбурсирующего) банка покрытие в сумме или части аккредитива
1.4.1.	В центральном аппарате	6179		1516
1.4.2.	В ОПЕРУ, ЦБУ ЦА	316Х		1516
1.4.3.	В учреждении Банка	316Х		6169
1.4.4.	Списание исполненного обязатель­ства по аккредитиву в учреждении Банка (ОПЕРУ, ЦБУ ЦА)			99012
1.5.	Закрытие импортного аккредитива, при открытии которого банк-эмитент предварительно предоставляет в распоряжение исполняющего (подтверждающего, рамбурсирующего) банка покрытие в сумме или части аккредитива
1.5.1.	Возврат банком-нерезидентом суммы покрытия	1502 1702		1516		В центральном аппарате
1.5.2.	Возврат суммы покрытия учреждению Банка	6179		6111
		6101		6169		В учреждении Банка
1.5.3.	Перечисление суммы покрытия приказодателю	316Х		Счет приказо­дателя		В учреждении Банка, ОПЕРУ, ЦБУ ЦА
1.5.4.	Списание прекращенных обязательств по аккредитиву в учреждении Банка (ОПЕРУ, ЦБУ ЦА)			99012
2.	Отражение в бухгалтерском учете операций по аккредитивам, при открытии которых банк-эмитент предварительно не предоставляет в распоряжение исполняющего (подтверждающего, рамбурсирующего) банка покрытие в сумме аккредитива
2.1.	Открытие аккредитива, при открытии которого банк-эмитент предварительно не предоставляет в распоряжение исполняющего (подтверждающего, рамбурсирующего) банка покрытие в сумме аккредитива
2.1.1	Оприходование обязательств Банка по аккредитиву	99012
2.1.2	Оприходование требований к приказодателю	99032				Если предос­тавление покры­тия предусмот­рено договором
2.1.3.	Оприходование обязательств Банка по кредитному договору	99112				Если заключен кредитный до­говор. Обяза­тельство возни­кает с момента заключения кре­дитного дого­вора либо с момента насту­пления события, определенного кредитным до­говором
2.1.4.	Перечисление покрытия клиентом в учреждении Банка, ОПЕРУ, ЦБУ ЦА
2.1.4.1.	За счет средств приказодателя	Счет приказо­дателя		316Х		В срок, опре­деленный дого­вором
	Списание исполненных требова­ний по аккредитиву			99032
2.1.4.2.	За счет кредитных средств (связанных иностранных кредитов в рамках иностранных кредитных линий)	2Х20 2Х3Х		316Х
	Списание исполненных требова­ний по аккредитиву к приказодателю			99032
	Списание исполненных обяза­тельств по предоставлению денежных средств			99112
2.1.4.3.	За счет средств Банка (в случае невыполнения приказодателем обязательств по предоставлению денежных средств)	2Х50 2629 2659		316Х
	Списание требований по аккредитиву			99032
	Бухгалтерский учет предоставленного приказодателем обеспечения для исполнения обязательств перед Банком (залог, гарантии, поручительства, гарантийный депозит денег) осуществляется в соответствии с [7] и [9]. Учет требований по резервному аккредитиву, предоставленному банком-нерезидентом в обеспечение условий внешнеторгового договора, осуществляется на счете 99032. Расходы по страхованию риска неплатежа, подтверждению аккредитива отражаются по счету 9260 «Расходы по страхованию по банковским операциям»
2.2.	Открытие аккредитива, при открытии которого банк-эмитент предварительно не предоставляет в распоряжение исполняющего (подтверждающего, рамбурсирующего) банка покрытие в сумме аккредитива, с предоставлением отсрочки исполнения обязательств приказодателю за счет собственных средств Банка, либо за счет постфинансирования
2.2.1.	Оприходование обязательств по аккредитиву	99012
2.2.2.	Оприходование требований по аккредитиву	99032
2.2.3.	Перечисление суммы покрытия по аккредитиву	2Х59 2629 2659		316Х
	Списание требований по аккредитиву			99032
2.3	Оплата аккредитива, при открытии которого банк-эмитент предварительно не предоставляет в распоряжение исполняющего (подтверждающего, рамбурсирующего) банка покрытие в сумме аккредитива
2.3.1.	Оприходование поступивших документов от бенефициара для платежей по аккредитиву в случае исполнения аккредитива Банком	99816				В центральном аппарате
2.3.2.	Перечисление денежных средств по аккредитиву
2.3.2.1.	В ОПЕРУ, ЦБУ ЦА	316Х		1819
2.3.2.2.	В учреждении Банка	316Х		6101
2.3.2.3.	В центральном аппарате	6111		1814		Для клиентов учреждения Банка
		1819		1814		Для клиентов ОПЕРУ, ЦБУ ЦА
		1814		1502 1702
2.3.3.	Списание оплаченных документов в случае исполнения аккредитива Банком			99816		В центральном аппарате
2.3.4.	Списание исполненных обяза­тельств Банка по аккредитиву в учреждении Банка (ОПЕРУ, ЦБУ ЦА)			99012
2.4.	Перенос суммы задолженности при оплате аккредитива за счет собственных средств Банка, по предоставленной отсрочке, на счета по учету просроченной задолженности	2Х85 2682 2685		2Х50 2Х59 2629 2659
2.5.	Перечисление приказодателем денежных средств для погашения задолженности по исполненным Банком обязательствам по аккредитиву за счет собственных средств, отсрочки исполнения обязательств по аккредитиву	Счет приказода­теля		2Х50 2Х59 2629 2659 2Х85 2682 2685
2.6.	Закрытие аккредитива, при открытии которого банк-эмитент предварительно не предоставляет в распоряжение исполняющего (подтверждающего, рамбурсирующего) банка покрытие в сумме аккредитива
2.6.1.	Перечисление покрытия прика­зодателю	316Х		Счет приказо­дателя		В учреждении Банка, ОПЕРУ, ЦБУ ЦА
2.6.2.	Списание прекращенных обяза­тельств Банка по аккредитиву			99012		В учреждении Банка, ОПЕРУ, ЦБУ ЦА
2.6.3.	Списание прекращенных требова­ний к клиенту			99032
2.6.4.	Списание прекращенных обяза­тельств по кредитному договору			99112		В случае нали­чия оприходо­ванных обяза­тельств по предоставлению клиенту кредит­ных средств
2.7.	Отражение в бухгалтерском учете операций по аккредитивам для расчетов за имущество, приобретаемое учреждением Банка
2.7.1.	Оприходование обязательств при открытии аккредитива	99012
2.7.2.	Оплата аккредитива	6540 6640^1		1819		В ОПЕРУ, ЦБУ ЦА
2.7.3.	Списание исполненных обяза­тельств Банка			99012
2.7.4.	В центральном аппарате проводки осуществляются аналогично подпункту 2.3.2.3настоящей таблицы
2.7.5.	Оплата аккредитива за счет денежных средств учреждения Банка	6540 6640		6101		В учреждении Банка
2.7.6.	Списание исполненных обяза­тельств Банка			99012
3.	Отражение в бухгалтерском учете операций по аккредитивам с постфинансированием
3.1.	Открытие аккредитива с постфинансированием
3.1.1.	Оприходование обязательств Банка	99012				По операциям с клиентами, для расчетов за имущество, приобретаемое учреждением Банка
3.1.2.	Оприходование требований по постфинансированию к банку-нерезиденту	99130
3.2.	Перечисление денежных средств на счета по учету аккредитивов осуществляется в порядке, аналогичном подпунктам 2.1.4.1,2.1.4.2,2.2.3настоящей таблицы
3.3.	Оплата аккредитива банком-нерезидентом с предоставлением постфинансирования на основании уведомления, полученного Банком от банка-нерезидента (выписки по специально отрытому счету в банке-корреспонденте) и направленного департаментом международных и межбанковских расчетов по системе «Клиент-банк» уведомления в учреждение Банка, ОПЕРУ, ЦБУ ЦА
3.3.1.	Отражение суммы постфинан­сирования, предоставленного банком-нерезидентом в учрежде­нии Банка, ОПЕРУ, ЦБУ ЦА путем предоставления Банку отсрочки по возмещению денежных средств	316Х		1733 1734		При исполнении аккредитива клиентов учреждения Банка, ОПЕРУ, ЦБУ ЦА
		6540 6640		1733 1734		При исполнении аккредитива учреждения Банка, ОПЕРУ, ЦБУ ЦА
3.3.2.	Отражение суммы постфинанси­рования, предоставленного банком-нерезидентом путем предоставления овердрафта по корреспондентскому счету Банка, открытому в банке-корреспонденте	1502		1733		В случае при­влечения пост­финансированиядля оплаты ак­кредитивов кли­ентов ОПЕРУ, ЦБУ ЦА
		1502		6111		В случае при­влечения по­сфинансирова­ния для оплаты аккредитивов клиентов учре­ждения Банка
		6101		1733		В учреждении Банка
3.3.2.1.	Перечисление денежных средств по аккредитиву отражается в соответствии с подпунктом 2.3.2настоящей таблицы
3.3.3.	Списание исполненных требова­ний			99130
3.3.4.	Списание исполненных обяза­тельств Банка			99012
3.3.5.	Пролонгация периода предос­тавленного постфинансирования в учреждении Банка, ОПЕРУ, ЦБУ ЦА	1733		1764
3.4.	Возврат предоставленного постфинансирования банку-нерезиденту	1733 1734 1764		6101		В учреждении Банка
		1733 1734 1764		1819		В ОПЕРУ, ЦБУ ЦА
	В центральном аппарате осуществляются проводки аналогично подпункту 2.3.2.3настоящей таблицы
3.5.	Начисление процентных расходов по предоставленному постфинан­сированию в учреждении Банка, ОПЕРУ, ЦБУ ЦА	9013		1773
	Одновременно перечисление суммы удержанного налога на доходы, подлежащей перечисле­нию в бюджет	1773		6601
3.6.	Уплата процентов банку-нерезиденту по предоставленному постфинансированию
3.6.1.	Если осуществлялось начисление процентных расходов: в учреждении Банка	1773		6101
	в ОПЕРУ, ЦБУ ЦА	1773		1819
3.6.2.	Если не осуществлялось начисление процентных расходов: в учреждении Банка	9013		6101
	в ОПЕРУ, ЦБУ ЦА	9013		1819
	Одновременно перечисление суммы удержанного налога на доходы, подлежащей перечисле­нию в бюджет	9013		6601
3.6.3.	В центральном аппарате осуществляются проводки аналогично подпункту 2.3.2.3настоящей таблицы
4.	Отражение в бухгалтерском учете операций инкассо
4.1.	Отражение в бухгалтерском учете экспортного документарного инкассо
4.1.1.	Прием в учреждении Банка, ОПЕРУ, ЦБУ ЦА документов для отправки на инкассо	99822				На сумму принятых документов на инкассо
4.1.2.	Отсылка документов на инкассо			99822
		99821
	В случае если документы приняты и отосланы на инкассо в один день, отражение по внебалансовому счету 99822 не осуществляется
4.1.3.	Суммы оплаченных документов списываются по расходу внебалансового счета 99821.
4.1.4.	Суммы не оплаченных инкассирующим банком документов списываются по расходу внебалансового счета 99821 и приходуются на счет 99839 и списываются с него при передаче документов принципалу. В случае если неоплаченные документы приняты от инкассирующего банка и переданы принципалу в один день, отражение по внебалансовому счету 99839 не осуществляется
4.2.	Отражение в бухгалтерском учете импортного документарного инкассо
4.2.1.	Поступление документов от банка-нерезидента	99822				В учреждении Банка, ОПЕРУ, ЦБУ ЦА
4.2.2.	Оплата (отказ от оплаты) документов			99822
5.	Отражение в бухгалтерском учете операции выдачи (подтверждения) Банком гарантии
5.1.	Оприходование обязательств Банка по выданной (подтвержденной) гарантии	99014				На сумму обяза­тельств Банка
	Оприходование требований Банка к принципалу	99034				На сумму требований
5.2.	Получение от банка принципала покрытия	1502 1702		1716
	Списание исполненных требований			99034
5.3.	Возврат покрытия по банковской гарантии	1716		1814
		1814		1502 1702
5.4.	Списание обязательств Банка			99014
6.	Отражение в бухгалтерском учете процентных доходов по предоставленной отсрочке, комиссионных доходов / расходов при проведении банковских документарных операций
6.1.	Начисление процентных доходов за отсрочку возмещения сумм, оплаченных Банком по аккредитиву
6.1.1.	на балансовых счетах	2Х75		80Х5
6.1.2.	на внебалансовых счетах	99872
	Отражение в бухгалтерском учете начисленных процентных доходов осуществляется в сроки, определенные [23]
6.2.	Отнесение процентных доходов, неполученных в срок, определен­ный договором на счета по учету просроченных доходов, учтенных на:
6.2.1.	балансовых счетах	2Х95		2Х75
6.2.2.	внебалансовых счетах			99872
	одновременно	99875
6.3.	Перенос начисленных процентных доходов с внебалансовых счетов на балансовые			99872		При переклас­сификации до 70-100% в соот­ветствии с [23]
	одновременно	2Х75		80Х5
6.4.	Погашение начисленных, просроченных процентов за отсрочку, учитываемых:
6.4.1.	на балансовых счетах	Счет приказо­дателя		2Х75 2Х95
6.4.2.	на внебалансовых счетах	Счет приказо­дателя		80Х5
	одновременно			99872 99875
6.5.	Уплата клиентом комиссий банку-нерезиденту, если предусмотрено договором	Счет клиента		6101		По операциям учреждения Банка
		Счет клиента		1819		По операциям клиентов ОПЕРУ, ЦБУ ЦА
	В центральном аппарате осуществляются проводки аналогично подпункту 2.3.2.3настоящей таблицы.
	Допускается использование в учреждении Банка балансового счета 3819 для учета комиссии, перечисленной со счета приказодателя, открытого в другом банке, до момента ее списания с субкорреспондентского счета учреждения Банка
6.6.	Начисление комиссионных доходов	6703		8132		В сроки, опре­деленные [23]
6.7.	Отнесение комиссионных доходов на счета по учету просроченных комиссионных доходов	6733		6703
6.8.	Получение комиссионных доходов	Счет клиента 1502 1702		6703 6733
6.8.1.	Уплата клиентом комиссии (возмещения) Банку	Счет клиента		8132		Если начислениеи получение дохода осуще­ствлялось в одном месяце
	Уплата комиссии банком-нерезидентом Банку	1502 1702		8132
6.9.	Отражение в бухгалтерском учете пени на основании решения суда, вступившего в законную силу, либо фактически уплаченной приказодателем
6.9.1.	Начисление пени	6728		8380		На основании решения суда, вступившего в законную силу
6.9.2.	Уплата пени приказодателем	Счет приказо­дателя		6728		Если производилось начисление
		Счет приказо­дателя		8380		Если начисление не производилось
6.10.	Начисление комиссионных расходов	9132		6803		В сроки, опре­деленные [23]
	одновременно	6803		6601		Перечисление суммы удержан­ного налога на доходы, подле­жащей перечис­лению в бюджет
6.10.1.	Уплата учреждением Банка, ОПЕРУ, ЦБУ ЦА сумм комиссии банку-нерезиденту	9132		6101		Если начисление и уплата осуще­ствлялись в одном месяце
		9132		1819		В ОПЕРУ, ЦБУ ЦА
	одновременно	9132		6601		Перечисление суммы удержан­ного налога на доходы, подле­жащей пере­числению в бюджет, если начисление не производилось
		6803		6101 1819		Если производилось начисление
6.11.	Доходы и расходы в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском учете на балансовых счетах 8 и 9 классов с обязательным ежедневным пересчетом в белорусские рубли через балансовые счета 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»
7.	Подтверждение Банком экспортного документарного аккредитива
7.1.	Оприходование обязательств по подтвержденным аккредитивам	99012
7.2.	Оприходование документов для осуществления платежа	99816
7.3.	Оприходование требований к банку-эмитенту	99032
7.4	Предоставления покрытия банком-эмитентом отражается в учете в соответствии с пунктом 5.2настоящей таблицы. Исполнение аккредитива отражается в учете в соответствии с пунктом 31 [9], возврат неиспользованного валютного покрытия в соответствии с пунктом5.3настоящей таблицы.
7.5.	Списание исполненных или прекращенных обязательств			99012
7.6.	Списание документов			99816
8.	Добавление Банком рамбурсного подтверждения
8.1.	Оприходование рамбурсных обязательств	99019
8.2	Предоставления покрытия банком-эмитентом отражается в учете аналогично пункту 5.2настоящей таблицы. Перечисление (возврат) Банком валютного покрытия отражается в учете в соответствии с пунктом5.3настоящей таблицы
8.3.	Списание исполненных или прекращенных рамбурсных обязательств				99019
9.	Бухгалтерский учет исполнения экспортных аккредитивов в Банке осуществляется в соответствии с главой 4 [9]
10.	Привлечение торгового финансирования, торговых займов без использования документарных аккредитивов
10.1.	Оприходование требований по привлекаемому торговому финансированию, торговым займам без использования документарных аккредитивов к банку-нерезиденту	99130				Если в дату возникновения требования по привлекаемому торговому финансирова­нию, торговым займам без использования документарных аккредитивов оно исполнено в полной сумме, то данное требование на внебалансовых счетах не отражается
10.2.	Оприходование требований по привлекаемому торговому займу к небанковскому кредитно-финансовому учреждению	99132
10.3.	Списание требований к банку-нерезиденту			99130
10.4.	Списание требований к небанковскому кредитно-финансовому учреждению			99132
10.5.	Отражение привлеченного торгового финансирования, торговых займов без использования документарных аккредитивов	1502		1733 1734 1741 3184
10.6.	Начисление и уплата процентов, комиссий по привлеченному торговому финансированию, торговым займам без использования документарных аккредитивов, уплата налогов на доходы
10.6.1.	Начисление комиссионных расходов по привлеченному торговому финансированию, торговым займам без использования документарных аккредитивов	9110 9111^1			6801 6806^1		На сумму начисленных расходов
	одновременно	6801 6806^1			6601		На сумму удержанного налога на доходы, подле­жащую пере­числению в бюджет
10.6.2.	Начисление процентных расходов	9013 9017^19022^1			1773 1774^13198		На сумму начисленных расходов
	одновременно	1773 1774^13198			6601		На сумму удержанного налога на доходы, подле­жащую пере­числению в бюджет
10.7.	Уплата процентов	1773 1774^13198^1			1814		На сумму процентов, подлежащих уплате, если производилось начисление
		9013 9017^19022^1			1814		Если не осуществлялось начисление процентных расходов
	одновременно	9013 9017^19022^1			6601		На сумму удержанного налога на доходы, подлежащую перечислению в бюджет, если начисление не осуществлялось
		1814			1502 1702
10.8.	Уплата банку-нерезиденту сумм комиссий, иных платежей	6801 6806^1			1814		Если произво­дилось начисление
		9110 9111^1			1814		Если начисление не осуществлялось
	одновременно	9110 9111^1			6601		На сумму на­лога на доходы, подлежащую перечислению в бюджет
		1814			1502 1702
10.9.	Возврат привлеченного кредита (займа)	1733 1734 1741 3184			1814
		1814			1502 1702
10.10.	Бухгалтерский учет предоставления и возврата ресурсов учреждениям Банка осуществляется в соответствии с [21]
11.	Начисление и возмещение расходов по отправке документов курьерской почтой
11.1.1.	Начисление расходов по доставке документов курьерской почтой		9132		6803		В центральном аппарате
11.1.2.	Уплата за доставку документов		6803		Счет получа­теля
			9132		Счет получа­теля		Если начисление не производилось
11.2.1.	Возмещение клиентом понесенных Банком расходов по доставке документов курьерской почтой		Счет клиента		6101		В учреждении Банка
11.2.2.	Перечисление учреждением Банка центральному аппарату сумм возмещения		6111		8132		Если начисление не производилось
			6111		6703		Если начисление производилось
12.	Операции, не нашедшие отражения в настоящей таблице, отражаются в учете в соответствии с [9].

Настоящая Инструкция вступает в силу с 17.01.2011.

С вступлением в силу настоящей Инструкции утрачивает силу Порядок совершения банковских документарных операций в АСБ «Беларусбанк», утвержденный Правлением Банка 01.09.2005 (протокол № 56.9).

Департамент международных и межбанковских расчетов