Контрольні питання

1. Загальні питання організації обліку кредитних операцій.

2. Організація обліку основної суми боргу за кредитними операціями.

3. Організація обліку процентів за кредитними операціями.

4. Організація обліку сумнівної заборгованості за кредитними операціями.

5. Організація обліку формування і використання резерву на покриття можливих втрат від кредитних операцій.

6. Організація контролю кредитних операцій.

Навчальні завдання

1. Розробити схему організації обліку кредитних операцій. У схемі відобразити організацію первинного, поточного і підсумкового обліку (відображення узагальнених облікових даних у щоденному балансі).

2. Скласти графік документообігу розпоряджень кредитного відділу.

3. Скласти зведений графік документообігу за кредитними опе­раціями банку.

4. Скласти план здійснення контрольних заходів за кредитними операціями.

Тема 11. Організація обліку депозитних операцій банку

План

1. Загальні питання організації обліку депозитних операцій банку.

2. Організація аналітичного і синтетичного обліку номіналу депозиту, нарахування процентів за депозитом.

3. Організація обліку операцій зі сплати процентів та погашення депозиту.

4. Організація документообігу за депозитними операціями банку.

5. Організація контролю депозитних операцій банку.

11.1. Загальні питання організації обліку депозитних операцій банку

Організація обліку і контролю депозитних операцій банку здій­снюється з урахуванням вимог:

• «Інструкцiї про вiдкриття банками рахункiв у нацiональнiй та iноземнiй валютi», затвердженої постановою Правлiння Нацiо­нального банку України від 18.12.98 р. за № 527 зі змінами та доповненнями;

• «Правил здiйснення депозитних операцiй для банкiвських депозитiв», затверджених постановою Правлiння Нацiонального банку України від 30.06.98 р. № 250;

• «Інструкції з бухгалтерського обліку депозитних операцій установ комерційних банків України», затвердженої постановою Правління НБУ від 20.08.99 р. № 418;

• «Правил бухгалтерського обліку процентних та комісійних доходів і витрат банків», затверджених постановою Правління НБУ від 25.09.97 р. № 316;

• інструкції № 7 «Про безготівкові розрахунки в господарському обороті України», затвердженої постановою Правління НБУ від 02.08.96 р. № 204;

• інструкції № 1 «З організації емісійно-касової роботи в установах банків України», затвердженої постановою Правління НБУ від 07.07.94 р. № 129;

• «Положення про порядок емісії платіжних карток і здійснення операцій з їх застосуванням», затвердженого постановою Правління НБУ від 24.09.99 р. № 479;

• Інших нормативних документів, облікової політики банку та внутрішньобанківських нормативних документів і процедур.

Комерційні банки здійснюють депозитні операції за ліцензією Національного банку України.

При організації обліку і контролю депозитних операцій банку необхідно забезпечити:

• хронологічну послідовність реєстрації операцій у первинних документах;

• дотримання правил документообороту;

• попередження можливості виникнення нестач, незаконного витрачання грошових коштів;

• своєчасне та достовірне відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку та звітності;

• взаємозв’язок даних синтетичного та аналітичного обліку;

• інформацію про фактичні та можливі результати за депозит­ними операціями банку;

• дієздатність розроблених процедур бухгалтерського контролю;

• збереження опрацьованих документів звітності протягом уста­новленого строку.

Процедура виконання банком операцій за депозитними рахунками має здійснюватися поетапно:

• отримання дозволу на здійснення депозитних операцій;

• оформлення необхідних документів;

• контрольні процедури;

• здійснення розрахунків;

• повнота бухгалтерського обліку;

• контроль/аудит операцій.

Установи банку залучають кошти на депозитні (вкладні) рахунки з метою підвищення заінтересованості населення в накопиченні заощаджень та одержанні відповідного доходу, а також з метою залучення грошових ресурсів для здійснення банківської діяльності.

Суб’єкти депозитних операцій — це установи банку, які є позичальниками та клієнтами-власниками коштів.

Об’єктом депозитних операцій є кошти, передані комерційному банку (або надані банком) на умовах повернення з виплатою процентів (або на безпроцентній основі), визначених двосторонньою угодою.

Депозит (вклад) — це кошти у готівковій та безготівковій фор­мі, що надаються фізичними та юридичними особами у розпорядження банку на певний строк, під проценти та оформляються відповідним договором.

При організації обліку депозитних операцій необхідно враховувати, що за категоріями депонентів депозити поділяються на:

• депозити банків;

• депозити бюджету та позабюджетних фондів України;

• депозити суб’єктів господарської діяльності;

• депозити фізичних осіб.

Депозитні операції банку поділяються на активні й пасивні.

Активними депозитними операціями для банку вважаються операції з розміщення ним коштів на депозит, а пасивними депозитними операціями — операції із залучення банком коштів на депозит.

Облік коштів за депозитними операціями (як активними так і пасивними) здійснюється в розрізі дати їх виникнення та виду валюти.

Активні депозитні операції, які банк здійснює на міжбанківському ринку, в бухгалтерському обліку відображаются згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України за такими групами балансових рахунків:

№ 120 «Кошти до запитання в Національному банку України»;

№ 121 «Строкові депозити в Національному банку України»;

№ 150 «Кошти до запитання в інших банках»;

№ 151 «Строкові депозити, які розміщені в інших банках».

Пасивні депозитні операції банку щодо залучення коштів на депозит у бухгалтерському обліку відображаються за різними класами Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України залежно від категорії депонентів.

У першому класі відображаються депозити банків за такими групами рахунків:

№ 160 «Кошти до запитання інших банків»;

№ 161 «Строкові депозити інших банків».

У другому класі відображаються депозити клієнтів банку за такими групами рахунків:

№ 251 «Кошти Державного бюджету України»;

№ 252 «Бюджетні кошти клієнтів, які утримуються з Державного бюджету України»;

№ 253 «Кошти бюджетних установ та організацій, що включаються до спеціального фонду Державного бюджету України»;

№ 254 «Кошти місцевих бюджетів та бюджетні кошти клієнтів, що утримуються з місцевих бюджетів»;

№ 255 «Кошти місцевих бюджетних установ та організацій, що включаються до спеціального фонду бюджетів Автономної Республіки Крим, областей, міст Києва і Севастополя»;

№ 256 «Кошти позабюджетних фондів»;

№ 260 «Кошти до запитання суб’єктів господарської діяльності»;

№ 261 «Строкові кошти суб’єктів господарської діяльності»;

№ 262 «Кошти до запитання фізичних осіб»;

№ 263 «Строкові кошти фізичних осіб».

У третьому класі відображаються депозитні операції банку за ощадними сертифікатами власної емісії, які обліковуються за такими групами рахунків:

№ 332 «Ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком;

№ 350 «Витрати майбутніх періодів».

Доходи банку від депозитної діяльності обліковуються на рахунках шостого класу за такими групами балансових рахунків:

№ 600 «Процентні доходи за коштами, розміщеними в Національному банку України»;

№ 601 «Процентні доходи за коштами, розміщеними в інших банках»;

№ 609 «Інші процентні доходи»;

№ 610 «Комісійні доходи за операціями з банками»;

№ 611 «Комісійні доходи за операціями з клієнтами».

Витрати банку за депозитними операціями обліковуються на рахунках сьомого класу за такими групами балансових рахунків:

№ 701 «Процентні витрати за коштами, отриманими від інших банків»;

№ 702 «Процентні витрати за коштами суб’єктів господарської діяльності»;

№ 703 «Процентні витрати за коштами бюджету та позабюджетних фондів України»;

№ 704 «Процентні витрати за коштами фізичних осіб»;

№ 705 «Процентні витрати за цінними паперами власного боргу».

При організації роботи за депозитними операціями банком розробляється порядок оформлення таких операцій первинними документами, одним з яких є депозитний договір, що засвідчує право установи банку користуватися коштами, залученими від клієнтів, та право вкладників отримати в чітко визначений строк суму депозиту і проценти за його користування.

Вкладник має право відкрити в установі банку будь-яку кількість депозитних рахунків, які призначені для обліку коштів, унесених на визначений у договорі строк.

За строками використання коштів депозити поділяються на депозити до запитання та депозити на визначений строк (стро­кові).

Депозити до запитання — це кошти, що перебувають на поточ­них і бюджетних рахунках, на кореспондентських рахунках комерційних банків і використовуються власниками залежно від потреби в цих коштах.

Депозити на визначений строк — це кошти, що зберігаються на окремих депозитних рахунках у банку протягом установле­ного строку, який визначається договором при відкритті цих рахунків. Строковими депозитами є також кошти, що отримані від інших комерційних банків як депозит (вклад) на конкрет­ний строк.

Кошти на депозитні рахунки фізичних осіб можуть бути внесені готівкою, перераховані з власного вкладного або поточного рахунків, відкритих в установі банку або в іншому банку.

Установа банку гарантує депоненту таємницю за депозитним рахунком. Без згоди депонента довідки третім особам щодо рахунку можуть бути надані лише у випадках, передбачених чинним законодавством України.

За отриманими коштами на депозитні рахунки залежно від виду депозитної операції та депонентів банку видається підтверд­ний документ, яким може бути:

• для банків — депозитний договір;

• для суб’єктів господарської діяльності — корпоративна пластикова картка і депозитний договір або тільки депозитний договір;

• для фізичних осіб — ощадна книжка, пластикова картка і депозитний договір або тільки депозитний договір.

Ощадна книжка та пластикова картка — бланки суворої звітності, які обліковуються за позабалансовим рахунком 9821 «Блан­ки суворої звітності» на відповідних аналітичних рахунках і при їх видачі списуються з позабалансу.

Розроблені банком операційні процедури документального оформлення і відкриття депозитних рахунків відповідно до їх економічної сутності, схеми документообороту, безпомилкового їх відображення в обліку забезпечують виконання функцій бухгалтерського контролю депозитних операцій банку та отримання достовірної фінансово-статистичної звітності.

При організації обліку депозитних операцій необхідно враховувати, що у разі відкриття (закриття) або зміни номерів депозит­них рахунків клієнтів (суб’єктів господарської діяльності), крім рахунків офіційних представництв, установа банку зобов’язана повідомити про це податковий орган за місцем реєстрації влас­ника рахунку протягом трьох робочих днів з дня відкриття або закриття рахунку (включаючи день відкриття або закриття).