2.2.8 Расчёт налоговой базы

Конечной целью как бухгалтерского, так и налогового учёта является выявление финансового результата деятельности организации. Финансовый результат в аспекте налогового учёта необходим для определения базы облагаемой налогом на прибыль.

Расчёт налоговой базы представляет собой завершающий этап налогового учёта.

Налоговой базой признаётся денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьёй 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по разным ставкам, определяется налогоплательщиком отдельно. Данное положение должно найти отражение в налоговом учёте.

Налогоплательщик ведёт раздельный учёт доходов (расходов) по операциям, по которым главой 25 предусмотрен отличный от общего порядок учёта прибыли и убытка (например, по операциям с ценными бумагами, инструментами срочных сделок и т. д.).

Доходы и расходы налогоплательщика должны быть выражены в денежной форме. Если доход фактически получен в натуральной форме, он учитывается в денежном выражении исходя из цены сделки с учётом положений статьи 40 НК РФ.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае если в отчётном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток – отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения налоговая база признаётся равной нулю.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, подлежащему налогообложению в соответствии с главой 29 НК РФ.

Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату налога на вменённый доход.

Налогоплательщики, применяющие в соответствии с НК РФ специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Расчёт налоговой базы за отчётный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно.

Расчёт налоговой базы должен содержать следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).

2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчётном (налоговом) периоде, в том числе:

а) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав;

б) выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

в) выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

г) выручка от реализации покупных товаров;

д) выручка от реализации основных средств;

е) выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

3. Сумма расходов, произведённых в отчётном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

а) расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесённые при реализации имущества, имущественных прав;

При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершённого производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчётного (налогового) периода, определяемых в соответствии со статьёй 319 НК РФ;

б) расходы, понесённые при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

в) расходы, понесённые при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

г) расходы, понесённые при реализации покупных товаров;

д) расходы, связанные с реализацией основных средств;

е) расходы, понесённые обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

а) прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав;

б) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

в) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

г) прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

д) прибыль (убыток) от реализации основных средств;

е) прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств.

5. Сумма внереализационных доходов, в том числе:

а) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

б) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

6. Сумма внереализационных расходов, в частности:

а) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

б) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

8. Итого налоговая база за отчётный (налоговый) период.

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном статьёй 283 НК РФ.

Положение настоящего пункта не распространяется на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его доходов по ставке 0 процентов.

Правила переноса:

1. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

2. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

3. Убыток, не перенесённый на ближайший следующий год, может быть перенесён целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.

4. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очерёдности, в которой они понесены.

5. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объём понесённого убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

6. В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Вопросы для контроля

1. Как признаётся выручка от реализации, если:

а) цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах;

б) цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в иностранной валюте.

2. Как признаётся выручка от реализации, если реализация производится:

а) через комиссионера;

б) на условиях предоставления товарного кредита.

3. Каков порядок налогового учёта внереализационных доходов?

4. Каков порядок учета расходов на производство и реализацию?

5. Как учитываются прямые расходы для целей налогообложения?

6. Как учитываются косвенные расходы для целей налогообложения?

7. Что собой представляет незавершённое производство?

8. Каковы правила оценки НЗП?

9. Каков порядок оценки остатков готовой продукции на складе?

10. Каков порядок оценки остатков отгруженной, но не реализованной на конец месяца продукции?

12. Каков алгоритм определения расходов по торговым операциям?

13. Каков порядок учёта расходов на НИОКР?

14. Порядок учёта расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование?

13. Каковы особенности налогового учёта внереализационных расходов?

16. Порядок учёта расходов в виде процентов по долговым обязательствам?