2.2.3 Порядок определения расходов по торговым операциям

Для организаций, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, определение расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, имеет свою специфику (статья 320 НК РФ).

В расходы, связанные с реализацией покупных товаров (издержки обращения), включаются транспортные расходы, связанные с доставкой товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров.

К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора.

При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учётом расходов, связанных с приобретением этих товаров.

Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

Стоимость приобретения товаров, отгруженных но нереализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.

Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

- стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчётном (налоговом) периоде;

- суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товаров.

Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьёй 265 НК РФ, осуществлённые в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учётом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

- определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

- определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

- рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1) к стоимости товаров (пункт 2);

- определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Схема распределения издержек обращения представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 – Схема распределения издержек обращения

Пример 1

ООО «Эллис» осуществляет торговую деятельность. В августе 2011 г. организация имела следующие показатели (таблица 3)

Таблица 3 – Показатели ООО «Эллис»

Показатель	Сумма, руб.
1. Транспортные расходы на 01.08.2011 г.	3 000
2. Транспортные расходы за август	12 000
3. Реализовано товаров в августе	540 000
4. Остаток товаров на 1 сентября 2011г.	60 000

Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, рассчитывается следующим образом:

3 000 + 12 000 = 15 000 руб;

540 000 + 60 000 = 600 000 руб;

15 000 / 600 000 * 100 % = 2,5 %;

2,5 % * 60 000 = 1 500 руб.

Следовательно, при расчёте налогооблагаемой прибыли за август 2011 г. (15 000 – 1 500 = 13 500 руб.) организация учтёт транспортные расходы в сумме 13 500 руб.

Пример регистра-расчёта остатка транспортных расходов представлен в таблице 4.

Таблица 4 – Регистр-расчёт остатка транспортных расходов

Наименование показателя	Дата расчёта
	31.08.11	30.09.11	31.10.11
Сумма транспортных расходов, приходящаяся на остатки товаров на начало месяца	3000	1500
Сумма транспортных расходов текущего месяца	12000
Остаток товаров на складе на начало месяца
Стоимость, товаров приобретённых в текущем месяце
Стоимость товаров реализуемых в текущем месяце	540 000
Остаток товара на складе на конец месяца	60 000
Средний процент
Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на складе на конец месяца	1500
Сумма транспортных расходов, относящаяся к расчету текущего месяца	13500