Раздел 1. (1.2.) Сумма налога для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи.

Появилось поле «Квартал, на который исчисляются ежемесячные авансовые платежи». Это поле нужно будет заполнить организациям, уплачивающим авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически уплаченной прибыли, при их переходе на общий порядок уплаты налога (ежемесячно, по данным прошлых периодов). При этом указывается код «21».

Также поле заполняется в декларации за 9 месяцев, когда в состав декларации включаются две страницы подраздела 1.2 с кодами 21 (1-й квартал) и 24 (4-й квартал) в связи с отличием суммы ежемесячных авансовых платежей на 1-й квартал следующего налогового периода от суммы ежемесячных авансовых платежей на 4-й квартал текущего налогового периода (закрытие обособленных подразделений, реорганизация организаций и т.п.)

Лист 02 «Расчёт налога на прибыль организаций».

Появились строки 320-340 «Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в 1-м квартале следующего налогового периода». Эти строки заполняются в декларации за девять месяцев, и в них указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в 1-м квартале следующего налогового периода. Строки 320-340 заполняются также в декларациях за одиннадцать месяцев налогоплательщиками, уплачивающими авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, при переходе их с начала следующего налогового периода на общий порядок уплаты налога.

Внереализационные доходы и внереализационные расходы.

Появились строки «Доходы профессиональных участников рынка ценных, осуществляющих дилерскую деятельность» и «Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность», которые раскрывают положения п.5 ст.304 НК РФ «Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок».

Появились дополнительные строки в расчёте налога на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации).

1.2 Организация налогового учёта

Организация налогового учёта включает в себя три этапа:

1. Постановка налогового учёта

Формирование системы налогового учёта в организации следует начинать с выявления объектов и операций бухгалтерского учёта, которые не дают необходимой информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль и по другим налогам.

Впоследствии учёт таких объектов производится обособлено в бухгалтерском и налоговом учёте. Такими объектами и операциями могут быть:

- учёт амортизируемого имущества;

- начисление амортизации;

- учёт процентов по долговым обязательствам;

- учёт расходов на освоение природных ресурсов;

-учёт расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

- учёт прочих, нормируемых в соответствии с НК РФ расходов;

- учёт расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли в соответствии с НК РФ;

- учёт незавершённого производства, себестоимости готовой, отгруженной и реализованной продукции;

- учёт расходов будущих периодов;

- формирование и использование резервов;

- учёт суммовых разниц.

В ряде случаев у организации может возникнуть необходимость вести налоговый учёт доходов.

После того как выявлены объекты и операции налогового учёта, следует определить, какой метод признания доходов и расходов для целей налогообложения будет использовать организация – метод начисления или кассовый метод.

Организации имеют право на применение кассового метода, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учёта НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

2. Регистры налогового учёта

После определения метода признания доходов и расходов следует перейти к построению регистров налогового учёта.

Аналитические регистры налогового учёта строятся таким образом, чтобы систематизировать информацию, содержащуюся в первичных учётных документах, в соответствии с правилами, утверждёнными НК РФ.

Они разделяются на дополняющие и уточняющие.

Дополняющие открываются на каждый тип объектов и операций, учитываемых в бухгалтерском и налоговом учёте по-разному.

Уточняющие регистры налогового учёта предназначены для целей заполнения декларации по налогу на прибыль. Они конкретизируют данные бухгалтерского учёта и дополняющих регистров налогового учёта таким образом, чтобы была доступна вся необходимая информация для заполнения декларации.

Уточняющие регистры налогового учёта целесообразно строить в следующем порядке:

1. из декларации по налогу на прибыль следует выбрать показатели, информация о стоимостном измерении которых отсутствует в чистом виде в бухгалтерском учёте и дополняющих регистрах налогового учёта;

2. на каждый такой показатель открыть уточняющий регистр налогового учёта.

Данные уточняющих и дополняющих регистров налогового учёта передаются в бюро учёта расчётов по налогу или бухгалтеру, который составляет сводный аналитический регистр “Расчёт налоговой базы по налогу на прибыль” и налоговую декларацию.

3. Учётная политика для целей налогообложения

Порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения.

Формирование учётной политики предприятия следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учётной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учёта, эффективный и с точки зрения режима налогообложения. Значимость данного документа в очередной раз возросла в связи с принятием Федерального закона от 27 июля 2006 года № 137-ФЗ, согласно которому в ст. 11 ч. I НК РФ закреплено понятие учётной политики.

Так, под учётной политикой для целей налогообложения понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учёта иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Все формы аналитических регистров, а также применяемую технологию налогового учёта необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения, которая оформляется приказом руководителя организации.

Учётная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года следующего за годом её утверждения приказом или распоряжением руководителя организации.

Учётная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

Учётная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации.

В учётной политике обязательно должны найти отражение следующие моменты:

- способ определения момента определения налоговой базы по НДС;

- метод оценки списываемого сырья и материалов;

- использование организацией пониженных норм амортизации;

- порядок формирования резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; резерва на ремонт основных средств; резерва предстоящих расходов на оплату отпусков; резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и других;

- метод оценки списываемых покупных товаров;

- принципы распределения дохода от реализации работ (услуг) с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом;

- метод начисления амортизации;

- порядок ведения налогового учёта;

- формы регистров налогового учёта и порядок отражения в них аналитических данных налогового учёта, данных первичных документов (устанавливаются приложениями к учётной политике организации для целей налогообложения).

Налогоплательщики могут отразить в учётной политике для целей налогообложения и другие, существенные для них, моменты.