- •Учётная политика для целей налогообложения
- •Учётная политика для целей налогообложения
- •Введение
- •1 Налоговый учёт и формирование учётной политики для целей налогообложения
- •Раздел 1. (1.2.) Сумма налога для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи.
- •1.2 Организация налогового учёта
- •1.3 Различные подходы к ведению налогового учёта
- •2.1 Налоговый учёт доходов организации
- •2.1.1 Доходы от реализации
- •2.1.2 Внереализационные доходы
- •2.2 Налоговый учёт расходов организации
- •2.2.1 Расходы на производство и реализацию
- •2.2.2 Порядок оценки остатков незавершённого производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных
- •2.2.3 Порядок определения расходов по торговым операциям
- •2.2.4 Учёт расходов на научные исследования и
- •2.2.5 Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование
- •2.2.6 Внереализационные расходы
- •2.2.7 Учёт расходов в виде процентов по долговым обязательствам
- •2.2.8 Расчёт налоговой базы
- •2.3 Налоговый учёт основных средств и нематериальных активов
- •2.3.1 Амортизируемое имущество
- •Глава 25 нк рф ввела новое понятие “амортизируемое имущество”, по которому в него попадают не все объекты основных средств и нематериальных активов
- •Глава 25 нк рф не предусматривает механизма ускоренной амортизации, но разрешает в некоторых случаях применить специальные коэффициенты к основной норме амортизации.
- •2.3.2 Особенности организации налогового учёта амортизируемого имущества
- •2.3.3 Особенности ведения налогового учёта операций
- •2.3.4 Налоговый учёт расходов на ремонт основных средств
- •2.4 Формирование резервов для целей налогообложения в целях более равномерного отчисления затрат на уменьшение налогооблагаемой базы налогоплательщики могут формировать различные виды резервов:
- •2.4.1 Резерв по сомнительным долгам
- •2.4.2 Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
- •Пример 1
- •2.4.3 Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков
- •2.4.4 Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
- •3 Методические аспекты учётной политики для целей налогообложения по налогу на добавленную стоимость
- •Библиографический список
Глава 25 нк рф не предусматривает механизма ускоренной амортизации, но разрешает в некоторых случаях применить специальные коэффициенты к основной норме амортизации.
В некоторых случаях налогоплательщику предоставлено право на применение повышающих коэффициентов.
Порядок их применения установлен в ст. 259.3 НК РФ.
Первый случай – к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2.
Данный коэффициент применяется в отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности.
Кроме того, указанный специальный коэффициент применяется только при начислении амортизации в отношении основных средств, эксплуатируемых в этих условиях.
Иными словами коэффициент применяется пообъектно.
Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации.
К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
Кроме того, данный коэффициент предельный, то есть он может иметь и значения меньшие 2. Конкретное значение может быть обосновано технико-экономическими расчётами.
При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой, второй, третьей амортизационным группам.
Второй случай касается амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга).
В этом случае к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.
С 01.01.2009 г. по лизинговому имуществу, относящемуся к 1–3 амортизационным группам, повышающий коэффициент 3 не применяется независимо от способа амортизации.
Указанное положение применяется к договорам лизинга, заключенным с 01.01.2009 г. По договорам лизинга, заключенным ранее, амортизацию следует начислять по старым правилам.
До 01.01.2009 г. повышающий коэффициент не применялся к лизинговому имуществу со сроком полезного использования до 5 лет включительно при условии, что оно амортизируется нелинейным способом.
Третий случай распространяется на амортизируемые объекты основных средств налогоплательщиков-сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты).
В отношении указанных основных средств можно применять к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно, специальный коэффициент, но не выше 2.
Четвёртый случай предусмотрен для налогоплательщиков – организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны, которые вправе в отношении собственных основных средств к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2.
Пятый случай предусмотрен в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности, к основной норме амортизации которых налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не более 3.
Шестой случай рассмотрен в п. 3 ст. 259. НК РФ. Согласно данной норме организации, применяющие нелинейный метод амортизации и передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключённого до введения в действие настоящей главы, выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп и начисляют амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.
При установлении повышающих коэффициентов по основным средствам, работающим в условиях агрессивной среды, следует учитывать, что по некоторым специальным видам оборудования срок полезного использования уже установлен с учётом работы в подобных условиях. Поэтому, повышающий коэффициент применяется лишь в случаях действительно, отклоняющихся от нормальных эксплутационных условий для данного типа основного средства.