- •Учётная политика для целей налогообложения
- •Учётная политика для целей налогообложения
- •Введение
- •1 Налоговый учёт и формирование учётной политики для целей налогообложения
- •Раздел 1. (1.2.) Сумма налога для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи.
- •1.2 Организация налогового учёта
- •1.3 Различные подходы к ведению налогового учёта
- •2.1 Налоговый учёт доходов организации
- •2.1.1 Доходы от реализации
- •2.1.2 Внереализационные доходы
- •2.2 Налоговый учёт расходов организации
- •2.2.1 Расходы на производство и реализацию
- •2.2.2 Порядок оценки остатков незавершённого производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных
- •2.2.3 Порядок определения расходов по торговым операциям
- •2.2.4 Учёт расходов на научные исследования и
- •2.2.5 Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование
- •2.2.6 Внереализационные расходы
- •2.2.7 Учёт расходов в виде процентов по долговым обязательствам
- •2.2.8 Расчёт налоговой базы
- •2.3 Налоговый учёт основных средств и нематериальных активов
- •2.3.1 Амортизируемое имущество
- •Глава 25 нк рф ввела новое понятие “амортизируемое имущество”, по которому в него попадают не все объекты основных средств и нематериальных активов
- •Глава 25 нк рф не предусматривает механизма ускоренной амортизации, но разрешает в некоторых случаях применить специальные коэффициенты к основной норме амортизации.
- •2.3.2 Особенности организации налогового учёта амортизируемого имущества
- •2.3.3 Особенности ведения налогового учёта операций
- •2.3.4 Налоговый учёт расходов на ремонт основных средств
- •2.4 Формирование резервов для целей налогообложения в целях более равномерного отчисления затрат на уменьшение налогооблагаемой базы налогоплательщики могут формировать различные виды резервов:
- •2.4.1 Резерв по сомнительным долгам
- •2.4.2 Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
- •Пример 1
- •2.4.3 Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков
- •2.4.4 Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
- •3 Методические аспекты учётной политики для целей налогообложения по налогу на добавленную стоимость
- •Библиографический список
Пример 1
ЗАО «Кентавр» торгует стиральными машинами. По договору, который заключается с покупателем, ЗАО «Кентавр» обязуется ремонтировать стиральную машину в течение гарантийного срока – двух лет с момента продажи.
Расходы ЗАО «Кентавр» на гарантийный ремонт в 2008 – 2010 гг. составили 500 000 руб. (без НДС), а выручка от продажи стиральных машин в том же периоде – 10 000 000 руб. (без НДС).
В 2011 г. организация продаёт стиральные машины по 15 000 руб. (без НДС ).
Доля расходов на гарантийный ремонт за три предыдущих года, исходя из которой ЗАО «Кентавр» должно формировать резерв на 2011 г., составит:
500 000 руб. : 10 000 000 руб. х 100 % = 5 %.
Таким образом, продавая стиральные машины, организация будет отчислять в резерв по гарантийному ремонту следующую сумму за каждую машину:
15 000 руб. х 5 % = 750 руб.
Пример 2
За 2011 г. выручка ЗАО «Кентавр» от реализации машин составила 20 000 000 руб. (без НДС), а расходы на гарантийный ремонт – 300 000 руб.
В течение 2011 г. ЗАО «Кентавр» отчислило в резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию 1 000 000 руб.
По истечении 2011 г. ЗАО «Кентавр» должно пересчитать размер этого резерва. Его скорректированная величина будет равна:
20 000 000 руб. х (300 000 руб. : 20 000 000 руб.) = 300 000 руб.
2.4.3 Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков
Налогоплательщики могут включать в расходы на оплату труда суммы, относящиеся в резервы на предстоящую оплату отпусков, выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам за год (подп. 24 ст. 225 НК РФ).
Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учёте для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учётной политике для целей налогообложения прибыли принятый им способ резервирования, а именно: определить сумму отчислений; ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.
Согласно п. 24 новой редакции ст. 255 НК РФ суммы таких резервов можно включать в состав расходов по оплате труда, которые уменьшают налогооблагаемый доход.
Порядок создания данного резерва отражён в ст. 324 НК РФ.
В первую очередь налогоплательщик определяет, какую сумму он планирует истратить за год на оплату отпусков. Затем делением этой величины на предполагаемую сумму расходов на оплату труда рассчитывается процент отчислений в резерв. Отметим, что в указанном расчете учитываются и суммы страховых взносов.
Для определения процента отчислений в резерв необходимо составлять специальный расчёт (смету) ежемесячных отчислений в произвольной форме. Кроме того, процент отчислений фиксируется в учётной политике для целей налогообложения.
Отчисления в резерв производятся ежемесячно. При этом сумма расходов на оплату труда данного месяца (включая страховые взносы) умножается на утверждённый процент отчислений.
Пример
ООО «Стрела» приняло решение о создании резерва на оплату отпусков на 2011 г. Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков (с учётом страховых взносов) определена в размере 200 000 руб., а ожидаемая сумма расходов на оплату труда (с учётом страховых взносов) составляет 2 500 000 руб.
Определяется процент ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков: 200 000 руб. : 2 500 000 руб. х 100 % = 8 %.
Допустим, что в январе 2011 г. расходы на оплату труда (с учётом страховых взносов) составили 300 000 руб. В этом месяце ООО «Стрела» может отчислить в резерв следующую сумму: 300 000 руб. х 8 % = 24 000 руб.
Согласно пункту 3 статьи 324. 1 НК РФ в конце года налогоплательщик обязан провести инвентаризацию резерва.
Если сумма фактически начисленных за налоговый период отпускных (с учётом страховых взносов) превысит величину резерва, налогоплательщик 31 декабря отнесёт сумму превышения в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения.
Если же зарезервированная сумма окажется больше чем фактические расходы на оплату отпускных, то разница включается в состав внереализационных доходов.
Если при уточнении учётной политики на следующей налоговый период налогоплательщик решит отказаться от формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на конец года, также включается в состав внереализационных доходов.