2.2.4 Учёт расходов на научные исследования и

опытно-конструкторские разработки

Расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР) признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике".

Расходы налогоплательщика на НИОКР, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приёмки.

Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.

Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществлённые в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов.

Расходы на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата), произведённые налогоплательщиками-организациями, зарегистрированными и работающими на территориях особых экономических зон, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Расходы налогоплательщика на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, установленному Правительством Российской Федерации, признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.

Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществлённые в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", признаются для целей налогообложения в пределах 1,5 процента доходов (валовой выручки) налогоплательщика.

Критерии, позволяющие расходы на НИОКР признавать в качестве прочих расходов для целей налогообложения, приведены в таблице 5.

Таблица 5 – Порядок и критерии признания расходов на НИОКР

Виды расходов	Порядок признания	Критерии признания
Расходы на НИОКР давшие положительный результат	Подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования	Результаты НИОКР должны быть использованы в производстве при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг)
Расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата	Подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования	Расходы должны осуществлять в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов
Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР	Не установлен	Не более 1,5 % валовой выручки

В случае если в результате произведённых расходов на НИОКР организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации.

Расходы на НИОКР включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В организациях выполняющих НИОКР в качестве исполнителей, данные расходы рассматриваются как расходы на осуществление деятельности, направленной на получение дохода.

Налоговый учёт расходов на НИОКР целесообразно вести в регистре налогового учёта следующей формы (таблица 6).

Таблица 6 – Регистр учёта расходов на НИОКР

Вид НИОКР и наименование объекта	Основание (№ и дата составления акта)	Сумма	Срок, в течение которого расходы могут быть включены в состав прочих расходов, руб	Сумма расходов в месяц, подлежащая включению в состав прочих расходов	Дата начала учёта в составе прочих расходов	Количество месяцев фактического списания расходов
1	2	3	4	5	6	7
Итого