- •Налогообложение прибыли и доходов
- •680042, Г. Хабаровск, ул. Тихоокеанская, 134, хгаэп, риц
- •Введение
- •1 Международные налоговые соглашения об избежании двойного налогообложения
- •1.1 Необходимость заключения международных налоговых соглашений
- •1.2 Виды международных налоговых соглашений
- •1.3 Структура международного налогового соглашения
- •1.4 Методы и принципы устранения международного двойного налогообложения
- •Многосторонние соглашения и конвенции
- •2 Постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации в целях налогообложения
- •2.1 Значение налогового статуса иностранной организации
- •2.2 Понятие постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации в целях налогообложения и его признаки
- •2.3 Затруднения в определении налогового статуса иностранной организации. Порядок разрешения споров
- •2.4 Момент образования и прекращения существования постоянного представительства
- •2.5 Виды деятельности и события, которые на приводят к образованию постоянного представительства
- •2.6 Осуществление иностранной организацией операций в Российской Федерации через зависимого агента
- •2.7 Наличие на территории Российской Федерации взаимозависимого лица с иностранной организацией
- •3 Строительная площадка в целях налогообложения
- •3.1 Строительная площадка как объект постоянного представительства
- •3.2 Правила определения срока существования строительной площадки. Приостановление и возобновление работ на строительной площадке
- •4 Порядок налогообложения прибыли постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации
- •4.1 Признание доходов при исчислении налогооблагаемой прибыли постоянного представительства
- •4.2 Признание расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли постоянного представительства
- •4.3 Порядок исчисления налоговой базы постоянного представительства иностранной организации
- •4.4 Налоговые ставки по доходам постоянного представительства
- •4.5 Порядок исчисления и уплаты суммы налога и авансовых платежей по налогу
- •4.6 Уменьшение суммы налога в случае включения в расчёт налоговой базы доходов, с которых был удержан налог налоговым агентом
- •4.7 Особенности исчисления и уплаты налога по строительной площадке
- •5 Налогообложение доходов, не относящихся к деятельности иностранной организации в Российской Федерации через постоянное представительство
- •5.1 Налогообложение доходов от передачи прав на объекты интеллектуальной собственности по лицензионному договору (роялти)
- •5.2 Налогообложение процентного дохода по долговым обязательствам
- •5.3 Налогообложение доходов в виде дивидендов
- •5.4 Налогообложение доходов от реализации акций
- •5.5 Налогообложение доходов от международных перевозок
- •5.6 Налогообложение доходов от использования и реализации имущества
- •6 Деятельность налоговых агентов в отношении выплат иностранной организации по доходам, не относящимся к постоянному представительству
- •6.1 Случаи возникновения обязанностей налогового агента
- •6.2 Освобождение от обязанностей налогового агента
- •6.3 Возврат ранее удержанного налоговым агентом налога
- •7 Порядок налогообложения в Российской Федерации имущества иностранных организаций
- •7.1 Порядок налогообложения имущества иностранной организации согласно нормам международных соглашений
- •7.2 Порядок налогообложения имущества, принадлежащего постоянному представительству иностранной организации в Российской Федерации
- •7.3 Порядок налогообложения имущества иностранной организации, не имеющей постоянного представительства
- •8 Налогообложение иностранных организаций налогом на добавленную стоимость
- •9 Обязанности иностранной организации по ведению бухгалтерского учёта
- •10 Постановка иностранных организаций на учёт в налоговых органах Российской Федерации
- •Тесты для самопроверки
4.2 Признание расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли постоянного представительства
Объектом налогообложения для налогоплательщиков – иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признаются доходы, полученные иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через её постоянное представительство, уменьшенные на величину произведённых этим постоянным представительством расходов.
Если деятельность иностранной организации не приводит к образованию постоянного представительства, то её объектом налогообложения налогом на прибыль являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации.
В связи с этим иностранная организация вправе учитывать для целей налогообложения произведённые расходы только в том случае, если она получает доходы от предпринимательской деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство, признаваемое для целей налогообложения.
Итак, в целях налогообложения прибыли иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное представительство, уменьшает полученные постоянным представительством доходы на сумму произведённых этим постоянным представительством расходов, связанных с получением указанных доходов.
Отметим некоторые особенности отнесения расходов иностранной организации к расходам, связанным с деятельностью через постоянное представительство.
1. В состав расходов постоянного представительства могут включаться расходы головной компании, понесённые за рубежом и направленные на обеспечение деятельности постоянного представительства в Российской Федерации. К таким расходам могут относиться расходы на заработную плату иностранных сотрудников, работающих в постоянном представительстве, командировочные расходы, расходы на подготовку российских сотрудников и другие расходы, понесённые в связи с деятельностью представительства в Российской Федерации и оплаченные головным офисом иностранного юридического лица. Возможность признания расходов, понесенных для целей деятельности постоянного представительства, признана международной практикой налогообложения и, как правило, закрепляются соответствующим положением международного соглашения.
Пример. Иностранное юридическое лицо из Канады приобретает за пределами Российской Федерации материалы и передает их своему представительству в РФ для использования на её территории. При этом обязательства перед поставщиком по оплате стоимости приобретённых материалов несёт головной офис иностранной компании, находящийся за рубежом. Платежи за материалы производятся головным офисом с банковских счетов за пределами РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 7 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Канады от 5 октября 1995 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» при определении прибыли от предпринимательской деятельности постоянного представительства должен быть сделан вычет расходов, понесённых для целей такого постоянного представительства, включая управленческие и общие административные расходы, независимо от того, понесены ли эти расходы в том государстве, где находится представительство, или за его пределами.
Соответственно, если постоянное представительство иностранного юридического лица осуществляет на территории РФ предпринимательскую деятельность с целью получения прибыли (осуществляет строительную деятельность или иную предпринимательскую деятельность), то оно вправе учесть в уменьшение налогооблагаемой прибыли расходы, произведенные головным офисом по приобретению материалов у поставщиков, использованных в деятельности этого постоянного представительства в РФ. Указанные расходы непосредственно и исключительно связаны с деятельностью постоянного представительства в РФ.
2. Для правомерного отнесения расходов, произведенных за рубежом в уменьшение прибыли, облагаемой в России, необходимо наличие связи указанных расходов с деятельностью постоянного представительства независимо от того, в каком государстве они были осуществлены. В частности, не включаются в состав расходов постоянного представительства расходы на содержание любых подразделений иностранной организации, не находящихся на территории Российской Федерации, включая подразделения головного офиса компании.
Пример. Сотрудники головного офиса иностранной организации приезжают в РФ для ведения деловых переговоров. При этом представительство иностранной организации оплачивает расходы, связанные с приёмом указанных лиц, в частности расходы на оплату гостиницы, суточные и прочие расходы.
В данном случае представительство несёт расходы по приёму лиц, не являющихся сотрудниками постоянного представительства. Указанные лица пребывают в РФ в связи с необходимостью решения вопросов, которые не связаны с деятельностью постоянного представительства. Вследствие этого командировочные расходы работников головного офиса иностранного юридического лица, в связи с командировками их на территории Российской Федерации, в состав расходов постоянного представительства не включаются.
3. Если представительство иностранной организации в России производит расходы, непосредственно связанные с её предпринимательской деятельностью в России, и расходы, не связанные с его предпринимательской деятельностью, то необходимо обеспечить раздельный учёт таких расходов. Порядок ведения раздельного учёта следует описать в учётной политике в целях налогообложения.
4. Расходы, произведённые иностранной организацией на территории России или за рубежом, которые относятся к деятельности российского постоянного представительства, учитываются для целей налогообложения в порядке, установленном российским налоговым законодательством (глава 25 НК РФ).
Для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно: расходы должны быть обоснованы, подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации и при этом произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Выполнение требования документирования расходов, понесённых за пределами Российской Федерации, часто невозможно, так как российское законодательство может противоречить зарубежному или обычаям делового оборота. Поэтому требование об оформлении документов в соответствии с российским законодательством распространено методическими рекомендациями только на операции, осуществляемые непосредственно российским отделением иностранной организации на территории России. Следовательно, расходы, понесённые в иностранных государствах на цели российского отделения иностранной организации, должны приниматься к вычету даже если они подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством и деловой практикой соответствующего иностранного государства.
При исчислении прибыли, относящейся к постоянному представительству, затраты иностранной организации, как и доходы, также принимаются в той части, которая относится к данному постоянному представительству. При этом неважно, через какие счета иностранной организации (в России или за рубежом) производятся расчёты, связанные с осуществлением деятельности иностранной организации через её постоянное представительство в России.
5. Особенности признания расходов в целях налогообложения с учётом международных договоров. Международными договорами может быть предусмотрен иной порядок включения в состав расходов постоянного представительства отдельных видов затрат (представительские, расходы на рекламу, проценты и т.д.). То есть расходы, которые нормируются в целях налогообложения прибыли в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ, могут относиться на затраты в больших размерах, нежели это предусмотрено российским налоговым законодательством, в случае, если это предусмотрено международными договорами.
6. Если управленческие и общехозяйственные расходы были понесены иностранной организацией в пользу всех своих отделений, расположенных в разных государствах, то доля расходов, отнесённых на российское постоянное представительство, должна быть обоснована иностранной организацией аналогично порядку распределения доходов иностранной организации. Методику распределения таких доходов и расходов следует разработать на основании принципов пропорционального распределения общей суммы прибыли предприятия по различным подразделениям согласно выбранному показателю и закрепить в положении об учётной политике для целей налогообложения.