- •Налогообложение прибыли и доходов
- •680042, Г. Хабаровск, ул. Тихоокеанская, 134, хгаэп, риц
- •Введение
- •1 Международные налоговые соглашения об избежании двойного налогообложения
- •1.1 Необходимость заключения международных налоговых соглашений
- •1.2 Виды международных налоговых соглашений
- •1.3 Структура международного налогового соглашения
- •1.4 Методы и принципы устранения международного двойного налогообложения
- •Многосторонние соглашения и конвенции
- •2 Постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации в целях налогообложения
- •2.1 Значение налогового статуса иностранной организации
- •2.2 Понятие постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации в целях налогообложения и его признаки
- •2.3 Затруднения в определении налогового статуса иностранной организации. Порядок разрешения споров
- •2.4 Момент образования и прекращения существования постоянного представительства
- •2.5 Виды деятельности и события, которые на приводят к образованию постоянного представительства
- •2.6 Осуществление иностранной организацией операций в Российской Федерации через зависимого агента
- •2.7 Наличие на территории Российской Федерации взаимозависимого лица с иностранной организацией
- •3 Строительная площадка в целях налогообложения
- •3.1 Строительная площадка как объект постоянного представительства
- •3.2 Правила определения срока существования строительной площадки. Приостановление и возобновление работ на строительной площадке
- •4 Порядок налогообложения прибыли постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации
- •4.1 Признание доходов при исчислении налогооблагаемой прибыли постоянного представительства
- •4.2 Признание расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли постоянного представительства
- •4.3 Порядок исчисления налоговой базы постоянного представительства иностранной организации
- •4.4 Налоговые ставки по доходам постоянного представительства
- •4.5 Порядок исчисления и уплаты суммы налога и авансовых платежей по налогу
- •4.6 Уменьшение суммы налога в случае включения в расчёт налоговой базы доходов, с которых был удержан налог налоговым агентом
- •4.7 Особенности исчисления и уплаты налога по строительной площадке
- •5 Налогообложение доходов, не относящихся к деятельности иностранной организации в Российской Федерации через постоянное представительство
- •5.1 Налогообложение доходов от передачи прав на объекты интеллектуальной собственности по лицензионному договору (роялти)
- •5.2 Налогообложение процентного дохода по долговым обязательствам
- •5.3 Налогообложение доходов в виде дивидендов
- •5.4 Налогообложение доходов от реализации акций
- •5.5 Налогообложение доходов от международных перевозок
- •5.6 Налогообложение доходов от использования и реализации имущества
- •6 Деятельность налоговых агентов в отношении выплат иностранной организации по доходам, не относящимся к постоянному представительству
- •6.1 Случаи возникновения обязанностей налогового агента
- •6.2 Освобождение от обязанностей налогового агента
- •6.3 Возврат ранее удержанного налоговым агентом налога
- •7 Порядок налогообложения в Российской Федерации имущества иностранных организаций
- •7.1 Порядок налогообложения имущества иностранной организации согласно нормам международных соглашений
- •7.2 Порядок налогообложения имущества, принадлежащего постоянному представительству иностранной организации в Российской Федерации
- •7.3 Порядок налогообложения имущества иностранной организации, не имеющей постоянного представительства
- •8 Налогообложение иностранных организаций налогом на добавленную стоимость
- •9 Обязанности иностранной организации по ведению бухгалтерского учёта
- •10 Постановка иностранных организаций на учёт в налоговых органах Российской Федерации
- •Тесты для самопроверки
5.4 Налогообложение доходов от реализации акций
К доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации относятся также доходы от реализации акций (долей в капитале) российских организаций, более 50 % активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей).
В соответствии со ст. 280 НК РФ налоговая база по доходам от реализации акций определяется как разница между суммами доходов от реализации акций и расходов на приобретение акций (определяемыми исходя из цены приобретения этих ценных бумаг, в том числе расходов на приобретение, затрат на реализацию и т.д.). Указанные расходы иностранной организации учитываются при определении налоговой базы, если к дате выплаты доходов в распоряжении налогового агента имеются предоставленные этой иностранной организацией документально подтверждённые данные о таких расходах. Документами, подтверждающими цену приобретения акций, могут быть договоры на их покупку, платёжные документы, подтверждающие их оплату в соответствии с договором. В случае отсутствия таких документов определение цены приобретения ценных бумаг возможно на основе средних цен рынка, фактически сложившихся на соответствующую дату, сведения о которых публикуются рядом информационных агентств.
В случаях, когда акции не котируются на фондовом рынке, доход от их отчуждения может рассчитываться путём определения разницы между фактической ценой продажи и номинальной стоимостью. К исчисленной таким образом налоговой базе налоговый агент применяет ставку налога в размере 24%.
Если документально подтверждённые данные о расходах иностранной организации на приобретение акций не представлены или если эти расходы не признаются расходом в целях обложения налогом на прибыль, налог удерживается с полной суммы дохода от реализации акций по ставке 20%.
Доходы от реализации ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли), не признаются доходами от источников в Российской Федерации. Исходя из этого следует, что если акции российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории России, были приобретены на иностранных биржах, то вне зависимости от соответствия критерию «50%» доходы иностранных организаций от их реализации не относятся к доходам от источников в Российской Федерации и соответственно налогообложению в России не подлежат.
5.5 Налогообложение доходов от международных перевозок
Прежде чем рассматривать собственно порядок налогообложения доходов от международных перевозок, следовало бы сказать о следующем.
Указание дохода от международной перевозки в ст. 309 НК РФ, которая рассматривает доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью через постоянное представительство, означает, что законодатель не распространяет институт постоянного представительства на отношения, связанные с международной перевозкой, и предусматривает специальный режим их налогообложения. Это согласуется с международной практикой налогообложения доходов от международных перевозок, в соответствии с которой в силу невозможности использования критерия пространственной определенности, связанной с мобильностью и транстерриториальностью этих услуг, к ним применяется особый режим налогообложения.
Вместе с тем представительский офис иностранного перевозчика, используемый в том числе для реализации билетов, при наличии признаков постоянного представительства может привести к образованию постоянного представительства, но только в части действий по продаже билетов, а не перевозки как таковой.
Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Российская Федерация. Не относится к международным перевозкам перемещение продукции по трубопроводам. Также здесь необходимо отметить, что в конкретном международном налоговом соглашении понятие «международная перевозка» может иметь индивидуальные особенности.
Доходы от международных перевозок в соответствии с НК РФ облагаются у источника выплаты дохода по ставке 10 % с полной сумме выплаты, а не только в пределах дохода, относящегося к перевозке по территории РФ.
Иной порядок налогообложения может предусматриваться нормами международных налоговых соглашений. В таком случае приоритет отдаётся нормам (положениям) международных налоговых соглашений.
Как правило, соглашения устанавливают порядок, в соответствии с которым доходы от международных перевозок подлежат налогообложению только в стране постоянного местопребывания получателя дохода.
Статьи соглашений, регулирующие налогообложение доходов от международных перевозок, также устанавливают режим налогообложения в отношении прямого использования (аренда, лизинг) и отчуждения (продажи) движимого и недвижимого имущества и транспортных средств, используемых в международных перевозках. В соответствии с большинством соглашений об избежании двойного налогообложения такие доходы преимущественно облагаются в стране резидентства организации – получателя дохода.
В соответствии с НК РФ доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках облагаются у источника выплаты дохода по ставке 10 %.