- •Налогообложение прибыли и доходов
- •680042, Г. Хабаровск, ул. Тихоокеанская, 134, хгаэп, риц
- •Введение
- •1 Международные налоговые соглашения об избежании двойного налогообложения
- •1.1 Необходимость заключения международных налоговых соглашений
- •1.2 Виды международных налоговых соглашений
- •1.3 Структура международного налогового соглашения
- •1.4 Методы и принципы устранения международного двойного налогообложения
- •Многосторонние соглашения и конвенции
- •2 Постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации в целях налогообложения
- •2.1 Значение налогового статуса иностранной организации
- •2.2 Понятие постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации в целях налогообложения и его признаки
- •2.3 Затруднения в определении налогового статуса иностранной организации. Порядок разрешения споров
- •2.4 Момент образования и прекращения существования постоянного представительства
- •2.5 Виды деятельности и события, которые на приводят к образованию постоянного представительства
- •2.6 Осуществление иностранной организацией операций в Российской Федерации через зависимого агента
- •2.7 Наличие на территории Российской Федерации взаимозависимого лица с иностранной организацией
- •3 Строительная площадка в целях налогообложения
- •3.1 Строительная площадка как объект постоянного представительства
- •3.2 Правила определения срока существования строительной площадки. Приостановление и возобновление работ на строительной площадке
- •4 Порядок налогообложения прибыли постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации
- •4.1 Признание доходов при исчислении налогооблагаемой прибыли постоянного представительства
- •4.2 Признание расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли постоянного представительства
- •4.3 Порядок исчисления налоговой базы постоянного представительства иностранной организации
- •4.4 Налоговые ставки по доходам постоянного представительства
- •4.5 Порядок исчисления и уплаты суммы налога и авансовых платежей по налогу
- •4.6 Уменьшение суммы налога в случае включения в расчёт налоговой базы доходов, с которых был удержан налог налоговым агентом
- •4.7 Особенности исчисления и уплаты налога по строительной площадке
- •5 Налогообложение доходов, не относящихся к деятельности иностранной организации в Российской Федерации через постоянное представительство
- •5.1 Налогообложение доходов от передачи прав на объекты интеллектуальной собственности по лицензионному договору (роялти)
- •5.2 Налогообложение процентного дохода по долговым обязательствам
- •5.3 Налогообложение доходов в виде дивидендов
- •5.4 Налогообложение доходов от реализации акций
- •5.5 Налогообложение доходов от международных перевозок
- •5.6 Налогообложение доходов от использования и реализации имущества
- •6 Деятельность налоговых агентов в отношении выплат иностранной организации по доходам, не относящимся к постоянному представительству
- •6.1 Случаи возникновения обязанностей налогового агента
- •6.2 Освобождение от обязанностей налогового агента
- •6.3 Возврат ранее удержанного налоговым агентом налога
- •7 Порядок налогообложения в Российской Федерации имущества иностранных организаций
- •7.1 Порядок налогообложения имущества иностранной организации согласно нормам международных соглашений
- •7.2 Порядок налогообложения имущества, принадлежащего постоянному представительству иностранной организации в Российской Федерации
- •7.3 Порядок налогообложения имущества иностранной организации, не имеющей постоянного представительства
- •8 Налогообложение иностранных организаций налогом на добавленную стоимость
- •9 Обязанности иностранной организации по ведению бухгалтерского учёта
- •10 Постановка иностранных организаций на учёт в налоговых органах Российской Федерации
- •Тесты для самопроверки
5.6 Налогообложение доходов от использования и реализации имущества
Порядок налогообложения доходов от использования и реализации имущества зависит от того, какое именно имущество используется или отчуждается иностранной организацией – движимое или недвижимое.
Доходы от отчуждения (реализации) недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, являются доходами от источников в Российской Федерации и подлежат обложению в России у источника выплаты дохода.
Налоговая база исчисляется как разница между суммой дохода от реализации недвижимости и остаточной стоимостью имущества (если оно является амортизируемым) или ценой приобретения этого имущества (в иных случаях).
Если на момент выплаты дохода у налогового агента будут в распоряжении представленные иностранной организацией документы, подтверждающие её расходы на приобретение реализуемого недвижимого имущества, то к налоговой базе применяется налоговая ставка 24%). В случае если такие документы иностранной организацией не представлены, то к общей сумме выплачиваемого дохода применяется ставка 20%.
Здесь необходимо отметить, что большинство международных налоговых соглашений не рассматривает в качестве недвижимого имущества морские, воздушные и речные суда. Кроме того, при определении порядка налогообложения доходов от отчуждения недвижимого имущества большинство соглашений устанавливает, что такие доходы подлежат налогообложению как в стране постоянного местопребывания получателя дохода, так и в государстве ― источнике дохода.
В соответствии с положениями большинства соглашений доходы от отчуждения движимого имущества, находящегося на территории одного Договаривающегося государства и принадлежащего лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся государстве (в том случае, если это имущество не относится к имуществу постоянного представительства в первом Договаривающемся государстве), подлежит налогообложению только в этом другом Договаривающемся государстве.
Доходы от сдачи в аренду или субаренду недвижимого имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, за исключением доходов от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках, в соответствии с НК РФ облагаются в России у источника выплаты дохода по ставке 20 %.
При этом доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю. В остальных случаях сдачи имущества в аренду или субаренду облагаемым доходом является вся сумма выплаты иностранному арендодателю.
При этом большинство международных налоговых соглашений при определении порядка налогообложения доходов от сдачи в аренду недвижимого имущества большинство соглашений устанавливает, что такие доходы подлежат налогообложению как в стране постоянного местопребывания получателя дохода, так и в государстве – источнике дохода.
Что касается доходов от использования иного имущества, то в соответствии с НК РФ доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг на территории Российской Федерацией, не приводящие к образованию постоянного представительства в России, налогом у источника выплаты не подлежат.