- •Налогообложение прибыли и доходов
- •680042, Г. Хабаровск, ул. Тихоокеанская, 134, хгаэп, риц
- •Введение
- •1 Международные налоговые соглашения об избежании двойного налогообложения
- •1.1 Необходимость заключения международных налоговых соглашений
- •1.2 Виды международных налоговых соглашений
- •1.3 Структура международного налогового соглашения
- •1.4 Методы и принципы устранения международного двойного налогообложения
- •Многосторонние соглашения и конвенции
- •2 Постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации в целях налогообложения
- •2.1 Значение налогового статуса иностранной организации
- •2.2 Понятие постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации в целях налогообложения и его признаки
- •2.3 Затруднения в определении налогового статуса иностранной организации. Порядок разрешения споров
- •2.4 Момент образования и прекращения существования постоянного представительства
- •2.5 Виды деятельности и события, которые на приводят к образованию постоянного представительства
- •2.6 Осуществление иностранной организацией операций в Российской Федерации через зависимого агента
- •2.7 Наличие на территории Российской Федерации взаимозависимого лица с иностранной организацией
- •3 Строительная площадка в целях налогообложения
- •3.1 Строительная площадка как объект постоянного представительства
- •3.2 Правила определения срока существования строительной площадки. Приостановление и возобновление работ на строительной площадке
- •4 Порядок налогообложения прибыли постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации
- •4.1 Признание доходов при исчислении налогооблагаемой прибыли постоянного представительства
- •4.2 Признание расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли постоянного представительства
- •4.3 Порядок исчисления налоговой базы постоянного представительства иностранной организации
- •4.4 Налоговые ставки по доходам постоянного представительства
- •4.5 Порядок исчисления и уплаты суммы налога и авансовых платежей по налогу
- •4.6 Уменьшение суммы налога в случае включения в расчёт налоговой базы доходов, с которых был удержан налог налоговым агентом
- •4.7 Особенности исчисления и уплаты налога по строительной площадке
- •5 Налогообложение доходов, не относящихся к деятельности иностранной организации в Российской Федерации через постоянное представительство
- •5.1 Налогообложение доходов от передачи прав на объекты интеллектуальной собственности по лицензионному договору (роялти)
- •5.2 Налогообложение процентного дохода по долговым обязательствам
- •5.3 Налогообложение доходов в виде дивидендов
- •5.4 Налогообложение доходов от реализации акций
- •5.5 Налогообложение доходов от международных перевозок
- •5.6 Налогообложение доходов от использования и реализации имущества
- •6 Деятельность налоговых агентов в отношении выплат иностранной организации по доходам, не относящимся к постоянному представительству
- •6.1 Случаи возникновения обязанностей налогового агента
- •6.2 Освобождение от обязанностей налогового агента
- •6.3 Возврат ранее удержанного налоговым агентом налога
- •7 Порядок налогообложения в Российской Федерации имущества иностранных организаций
- •7.1 Порядок налогообложения имущества иностранной организации согласно нормам международных соглашений
- •7.2 Порядок налогообложения имущества, принадлежащего постоянному представительству иностранной организации в Российской Федерации
- •7.3 Порядок налогообложения имущества иностранной организации, не имеющей постоянного представительства
- •8 Налогообложение иностранных организаций налогом на добавленную стоимость
- •9 Обязанности иностранной организации по ведению бухгалтерского учёта
- •10 Постановка иностранных организаций на учёт в налоговых органах Российской Федерации
- •Тесты для самопроверки
9 Обязанности иностранной организации по ведению бухгалтерского учёта
На филиалы и представительства иностранных юридических лиц согласно с. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. распространяется обязанность по ведению бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями российского законодательства.
Филиал или представительство, выполняя функции юридического лица, должен отразить результаты самостоятельно осуществляемых хозяйственных операций на соответствующих счетах учёта.
Вместе с тем согласно п. 2 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённого приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н, филиалы и представительства иностранных организаций, находящихся на территории Российской Федерации, могут вести бухгалтерский учёт, исходя из правил, установленных в стране постоянного местопребывания иностранной организации, если последнее не противоречит Международным стандартам финансовой отчётности, разработанным Комитетом по международным стандартам финансовой отчётности. Это позволяет вести бухгалтерский учёт финансово-хозяйственной деятельности представительств иностранных юридических лиц на территории России по привычным для них стандартам.
По мнению автора, возможность не вести бухгалтерский учёт по российскому законодательству предусмотрена только для тех иностранных фирм, которые не имеют постоянного представительства на территории Российской Федерации, а осуществляют деятельность, например, через строительную площадку.
Если деятельность иностранной организации в Российской Федерации приводит к образованию постоянного представительства для целей налогообложения, то для целей исчисления налога на имущество такие иностранные организации обязаны обеспечить учёт основных средств, относящихся к деятельности этого постоянного представительства, в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учёта (п. 2 ст. 384 НК РФ).
Как правило, представительства и филиалы иностранных организаций, функционирующие на территории Российской Федерации, выделены на отдельный баланс. Поэтому бухгалтерский учёт операций ведётся в общеустановленном порядке. Учёт расчётов с головной организацией, находящейся за рубежом, ведётся с применением счёта 79 «Внутрихозяйственные расходы», к которому открывают субсчета по расчётам по выделенному имуществу и текущим операциям.
Кроме того, иностранные организации, деятельность которых в Российской Федерации приводит к образованию постоянного представительства для целей налогообложения прибыли, обязаны вести налоговый учёт, т.е. организовать систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
10 Постановка иностранных организаций на учёт в налоговых органах Российской Федерации
Постановка на учёт в налоговом органе является самостоятельной налоговой обязанностью, которая появляется у иностранной организации в связи с распространением сферы её коммерческих интересов на территорию Российской Федерации.
Налоговый кодекс РФ предписывает организации осуществить постановку на учёт вне зависимости от того, будет ли в дальнейшем такая организация являться налогоплательщиком или нет.
Одним из основных принципов постановки на учёт является учёт организации по каждому месту её деятельности и по месту нахождения каждого из объектов принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.
Подзаконными нормативными правовыми актами, устанавливающими порядок учёта в налоговых органах иностранных организаций, в настоящее время является Положение об особенностях учёта в налоговых органах иностранных организаций, утверждённое приказом МНС России от 07.04.2000 № АП-3-06/124 (далее ― Положение) и приказ МНС России от 28.07.2003 № БГ-3-09/426 «Об учёте иностранных организаций в налоговых органах» (далее ― Приказ).
Положение устанавливает технический механизм взаимодействия иностранных организаций с налоговыми органами, определяет исчерпывающий перечень документов, необходимых для постановки на учёт иностранных и международных организаций и дипломатических представительств в установленных случаях, а также содержит специальную оговорку, направленную на защиту прав налогоплательщиков, запрещающую требование налоговыми органами для постановки на учёт (и снятия с учёта) дополнительных документов, не предусмотренных положением. Согласно Приказу налоговые органы ведут постановку на учёт иностранных организаций с применением справочника КИО (код иностранной организации). Справочник КИО ведётся централизованно с целью формирования единого ИНН одной иностранной организации на территории России, независимо от числа её отделений. КИО должен быть единым для всех отделений данной фирмы.
Справочник КИО состоит из кодового блока и блока идентификации. Определяющее значение в блоке идентификации имеют показатели: регистрационный номер в стране регистрации, код налогоплательщика в стране регистрации, страна регистрации.
ИНН для иностранной организации ― это набор цифр из 10 знаков: знаки с 1-го по 4-й ― это индекс, определяющий инспекцию ФНС (причём первые два знака ― это код субъекта Российской Федерации, где располагается инспекция ФНС); следующие 5 знаков ― собственно КИО и последний знак ― контрольное число.
Таким образом, ИНН иностранной организации позволяет идентифицировать саму иностранную организацию, являющуюся налогоплательщиком и несущую ответственность за уплату налогов по всем отделения в Российской Федерации. Таким же образом формируется ИНН для иностранных организаций, не осуществляющих предпринимательской деятельности на территории РФ, но владеющих имуществом, подлежащим налогообложению.
Положением предусматривается четыре основания для постановки на учёт в налоговых органах иностранных и международных организаций. Рассмотрим более подробно эти основания, а также обозначим особенности постановки на учёт иностранных организации по каждому основанию.
Постановка на учёт иностранных и международных организаций в связи с наличием обособленного подразделения в Российской Федерации.
Пакет документов для постановки на учёт в налоговом органе иностранная организация должна представить в налоговый орган по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты её начала.
Налоговый орган присваивает иностранной организации КИО, ИНН (идентификационный номер налогоплательщика) и КПП (код причины постановки на учёт) и выдаёт свидетельство по установленной форме.
Если на территории этой же налоговой инспекции иностранная организация будет осуществлять деятельность ещё в нескольких местах, то о других отделениях иностранная организация информирует письменно налоговый орган. При этом ИНН остаётся единым для всех отделений, а КПП у всех будет разный (его в течение пяти дней присвоит налоговый орган и выдаст информационное письмо).
Если иностранная организация имеет несколько отделений, расположенных на территориях РФ, подконтрольным разным налоговым инспекциям, то иностранная организация обязана встать на учёт в каждом налоговом органе.
Дипломатические и приравненные к ним представительства не обязаны вставать на учёт в налоговых органах РФ, и порядок постановки на учёт предусмотрен для этих представительств исключительно в целях облегчения реализации налоговых льгот.
Постановка на учёт иностранных организаций, имеющих недвижимое имущество и транспортные средства на территории Российской Федерации.
Иностранные организации, имеющие в Российской Федерации недвижимое имущество, подлежат постановке на учёт по месту нахождения недвижимого имущества.
Иностранные организации, имеющие транспортные средства, подлежат постановке на учёт в налоговом органе по месту регистрации этих средств.
Заявление о постановке на учёт подаётся в 30-дневный срок с даты регистрации в России права собственности или владения, пользования, распоряжения недвижимым имуществом или транспортным средством либо ввоза указанного имущества в Российскую Федерацию.
Присваивается КИО, ИНН, КПП, выдаётся свидетельство.
Учёт иностранных организации в связи с открытием счёта в банках на территории Российской Федерации.
Упрощённый порядок учёта в налоговых органах.
Присваивается КИО (код иностранной организации) и КПП, выдаётся свидетельство о постановки на учёт, ИНН не присваивается.
В случаях, когда в результате проведения операций по счетам, открытым в банках, у иностранных организаций возникает обязанность самостоятельно уплачивать налоги, таким организациям необходимо встать на учёт в порядке, предусмотренном для постановки на учёт в связи с наличием обособленного подразделения.
4. Учёт иностранных организаций на основе уведомлений. Учёт осуществляется в уведомительном порядке, т.е. на основании направляемых иностранными организациями уведомлений по установленной форме, без присвоения ИНН, без присвоения КПП и без выдачи свидетельства.
Учёт на основе уведомлений осуществляется в следующих случаях:
в случае наличия инвестиционных доходов, не относящихся к деятельности отделения иностранной организации или доходов от деятельности иностранной организации, осуществляемой в течение периода, не превышающего 30 календарных дней в году непрерывно или по совокупности, уведомление направляется в месячный срок с момента возникновения права на получение доходов;
в случае, когда постоянными представительствами иностранных организаций являются иные лица (юридические или физические), уведомление направляется в течение 30 дней с даты подписания договора или с начала осуществления деятельности в интересах иностранного лица.