- •Налогообложение прибыли и доходов
- •680042, Г. Хабаровск, ул. Тихоокеанская, 134, хгаэп, риц
- •Введение
- •1 Международные налоговые соглашения об избежании двойного налогообложения
- •1.1 Необходимость заключения международных налоговых соглашений
- •1.2 Виды международных налоговых соглашений
- •1.3 Структура международного налогового соглашения
- •1.4 Методы и принципы устранения международного двойного налогообложения
- •Многосторонние соглашения и конвенции
- •2 Постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации в целях налогообложения
- •2.1 Значение налогового статуса иностранной организации
- •2.2 Понятие постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации в целях налогообложения и его признаки
- •2.3 Затруднения в определении налогового статуса иностранной организации. Порядок разрешения споров
- •2.4 Момент образования и прекращения существования постоянного представительства
- •2.5 Виды деятельности и события, которые на приводят к образованию постоянного представительства
- •2.6 Осуществление иностранной организацией операций в Российской Федерации через зависимого агента
- •2.7 Наличие на территории Российской Федерации взаимозависимого лица с иностранной организацией
- •3 Строительная площадка в целях налогообложения
- •3.1 Строительная площадка как объект постоянного представительства
- •3.2 Правила определения срока существования строительной площадки. Приостановление и возобновление работ на строительной площадке
- •4 Порядок налогообложения прибыли постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации
- •4.1 Признание доходов при исчислении налогооблагаемой прибыли постоянного представительства
- •4.2 Признание расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли постоянного представительства
- •4.3 Порядок исчисления налоговой базы постоянного представительства иностранной организации
- •4.4 Налоговые ставки по доходам постоянного представительства
- •4.5 Порядок исчисления и уплаты суммы налога и авансовых платежей по налогу
- •4.6 Уменьшение суммы налога в случае включения в расчёт налоговой базы доходов, с которых был удержан налог налоговым агентом
- •4.7 Особенности исчисления и уплаты налога по строительной площадке
- •5 Налогообложение доходов, не относящихся к деятельности иностранной организации в Российской Федерации через постоянное представительство
- •5.1 Налогообложение доходов от передачи прав на объекты интеллектуальной собственности по лицензионному договору (роялти)
- •5.2 Налогообложение процентного дохода по долговым обязательствам
- •5.3 Налогообложение доходов в виде дивидендов
- •5.4 Налогообложение доходов от реализации акций
- •5.5 Налогообложение доходов от международных перевозок
- •5.6 Налогообложение доходов от использования и реализации имущества
- •6 Деятельность налоговых агентов в отношении выплат иностранной организации по доходам, не относящимся к постоянному представительству
- •6.1 Случаи возникновения обязанностей налогового агента
- •6.2 Освобождение от обязанностей налогового агента
- •6.3 Возврат ранее удержанного налоговым агентом налога
- •7 Порядок налогообложения в Российской Федерации имущества иностранных организаций
- •7.1 Порядок налогообложения имущества иностранной организации согласно нормам международных соглашений
- •7.2 Порядок налогообложения имущества, принадлежащего постоянному представительству иностранной организации в Российской Федерации
- •7.3 Порядок налогообложения имущества иностранной организации, не имеющей постоянного представительства
- •8 Налогообложение иностранных организаций налогом на добавленную стоимость
- •9 Обязанности иностранной организации по ведению бухгалтерского учёта
- •10 Постановка иностранных организаций на учёт в налоговых органах Российской Федерации
- •Тесты для самопроверки
2.3 Затруднения в определении налогового статуса иностранной организации. Порядок разрешения споров
Налоговый статус, то есть наличие или отсутствие постоянного представительства в Российской Федерации, определяется иностранной организацией самостоятельно. Однако в некоторых случаях определить, возникает ли у иностранной организации постоянное представительство в Российской Федерации, однозначно не представляется возможным.
В случае таких затруднений предусматривается возможность обращения в соответствующий налоговый орган для определения налогового статуса. Иностранная организация может обратиться в налоговые органы с запросом на получение соответствующих разъяснений и справки (уведомления) о подтверждении наличия или отсутствия постоянного представительства этой иностранной организации.
При возникновении разногласий с позицией российского налогового органа иностранная организация вправе воспользоваться положениями соглашения об избежании двойного налогообложения о взаимо-согласительных процедурах. Указанные положения соглашения предоставляют право лицу, считающему, что налогообложение в его случае произошло не в соответствии с положениями конвенции, обратиться с заявлением о фактах дискриминации в компетентный орган государства своего резидентства (гражданства).
Компетентный орган, рассматривающий заявление, если сочтёт его обоснованным, будет стремиться прийти к удовлетворительному решению поставленных вопросов по взаимному согласию с компетентным органом другого договаривающегося государства. При этом положения международного соглашения всегда имеют приоритетное значение по сравнению с нормами национального законодательства.
2.4 Момент образования и прекращения существования постоянного представительства
По общему правилу, постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через её отделение. При этом деятельность по созданию отделения сама по себе не создаёт постоянного представительства.
Пример. Иностранная организация командировала в Россию своего сотрудника с целью приобретения недвижимого имущества на российской территории. Сотрудник снимает офис и ведёт переговоры с потенциальными продавцами, руководствуясь инструкциями из-за рубежа.
Поскольку иностранная организация ведёт на российской территории исключительно деятельность по созданию отделения иностранной организации в Российской Федерации, её офис не будет рассматриваться как постоянное представительство.
Постоянное представительство прекращает существование с момента прекращения предпринимательской деятельности через отделение иностранной организации.
Однако в отношении случаев, когда иностранная организация осуществляет в РФ деятельность, связанную с пользованием недрами и другими природными ресурсами или осуществляет деятельность на строительной площадке, НК РФ прямо устанавливает момент образования постоянного представительства.
При пользовании недрами и (или) использовании других природных ресурсов постоянное представительство иностранной организации считается образованным с более ранней из следующих дат: даты вступления в силу лицензии (разрешения), удостоверяющей право этой организации на осуществление соответствующей деятельности, или даты фактического начала такой деятельности.
Началом существования строительной площадки в налоговых целях считается более ранняя из следующих дат: дата подписания акта о передаче площадки подрядчику (акта о допуске персонала субподрядчика для выполнения его части совокупного объёма работ) или дата фактического начала работ. Вообще налогообложение иностранных организаций, ведущих бизнес в строительной сфере, имеет некоторые особенности по сравнению с налогообложением иностранных организаций в целом, и им посвящена ст. 308 НК РФ.