- •Налогообложение прибыли и доходов
- •680042, Г. Хабаровск, ул. Тихоокеанская, 134, хгаэп, риц
- •Введение
- •1 Международные налоговые соглашения об избежании двойного налогообложения
- •1.1 Необходимость заключения международных налоговых соглашений
- •1.2 Виды международных налоговых соглашений
- •1.3 Структура международного налогового соглашения
- •1.4 Методы и принципы устранения международного двойного налогообложения
- •Многосторонние соглашения и конвенции
- •2 Постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации в целях налогообложения
- •2.1 Значение налогового статуса иностранной организации
- •2.2 Понятие постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации в целях налогообложения и его признаки
- •2.3 Затруднения в определении налогового статуса иностранной организации. Порядок разрешения споров
- •2.4 Момент образования и прекращения существования постоянного представительства
- •2.5 Виды деятельности и события, которые на приводят к образованию постоянного представительства
- •2.6 Осуществление иностранной организацией операций в Российской Федерации через зависимого агента
- •2.7 Наличие на территории Российской Федерации взаимозависимого лица с иностранной организацией
- •3 Строительная площадка в целях налогообложения
- •3.1 Строительная площадка как объект постоянного представительства
- •3.2 Правила определения срока существования строительной площадки. Приостановление и возобновление работ на строительной площадке
- •4 Порядок налогообложения прибыли постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации
- •4.1 Признание доходов при исчислении налогооблагаемой прибыли постоянного представительства
- •4.2 Признание расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли постоянного представительства
- •4.3 Порядок исчисления налоговой базы постоянного представительства иностранной организации
- •4.4 Налоговые ставки по доходам постоянного представительства
- •4.5 Порядок исчисления и уплаты суммы налога и авансовых платежей по налогу
- •4.6 Уменьшение суммы налога в случае включения в расчёт налоговой базы доходов, с которых был удержан налог налоговым агентом
- •4.7 Особенности исчисления и уплаты налога по строительной площадке
- •5 Налогообложение доходов, не относящихся к деятельности иностранной организации в Российской Федерации через постоянное представительство
- •5.1 Налогообложение доходов от передачи прав на объекты интеллектуальной собственности по лицензионному договору (роялти)
- •5.2 Налогообложение процентного дохода по долговым обязательствам
- •5.3 Налогообложение доходов в виде дивидендов
- •5.4 Налогообложение доходов от реализации акций
- •5.5 Налогообложение доходов от международных перевозок
- •5.6 Налогообложение доходов от использования и реализации имущества
- •6 Деятельность налоговых агентов в отношении выплат иностранной организации по доходам, не относящимся к постоянному представительству
- •6.1 Случаи возникновения обязанностей налогового агента
- •6.2 Освобождение от обязанностей налогового агента
- •6.3 Возврат ранее удержанного налоговым агентом налога
- •7 Порядок налогообложения в Российской Федерации имущества иностранных организаций
- •7.1 Порядок налогообложения имущества иностранной организации согласно нормам международных соглашений
- •7.2 Порядок налогообложения имущества, принадлежащего постоянному представительству иностранной организации в Российской Федерации
- •7.3 Порядок налогообложения имущества иностранной организации, не имеющей постоянного представительства
- •8 Налогообложение иностранных организаций налогом на добавленную стоимость
- •9 Обязанности иностранной организации по ведению бухгалтерского учёта
- •10 Постановка иностранных организаций на учёт в налоговых органах Российской Федерации
- •Тесты для самопроверки
4.3 Порядок исчисления налоговой базы постоянного представительства иностранной организации
Российским законодательством для исчисления налогооблагаемой прибыли постоянного представительства иностранной организации предусмотрено два метода: прямой (обычный) и условный.
Прямой метод определения налогооблагаемой прибыли используется в общем порядке, налогооблагаемая прибыль при этом определяется как разница между доходами постоянного представительства и произведёнными в этом же периоде расходами постоянного представительства. Такой метод предполагает исчисление налогооблагаемой базы (прибыли) на основании данных самостоятельного учёта постоянного представительства.
Возможность применения косвенного (условного) метода исчисления налогооблагаемой базы (прибыли) ограничивается одним единственным случаем. В случае, если иностранная организация осуществляет на территории Российской Федерации деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства, и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база определяется в размере 20 % от суммы расходов этого постоянного представительства, связанных с такой деятельностью.
При наличии у иностранной организации на территории Российской Федерации более чем одного отделения, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению. Таким образом, консолидация расчётов налоговой базы и сумм налога по разным отделениям иностранной организации не допускается.
Исключением является случай, если иностранная организация осуществляет через различные отделения деятельность в рамках единого технологического процесса, или в других аналогичных случаях по согласованию с налоговыми органами.
При определении налоговой базы иностранной некоммерческой организации учитываются положения п. 2 ст. 251 НК РФ: в налоговой базе не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческой организации и ведение её уставной деятельности, использованные получателями по назначению.
Иностранные организации, осуществляющие в России деятельность через постоянное представительство в том же порядке, который предусмотрен и для российских организаций определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, осуществляют перенос убытков на будущее.
4.4 Налоговые ставки по доходам постоянного представительства
Прибыль иностранной организации, включающая прибыль от обычной деятельности (скорректированную на суммы перенесённого убытка, а также очищенную от суммы дивидендов и процентов по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам), прибыль по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, облагается по ставке 24 %.
Доходы постоянного представительства в виде дивидендов, полученных от российских организаций, облагаются по ставке 15 %. Если дивиденды относятся к постоянному представительству иностранной организации резидента государства, в отношениях с которым у Российской Федерации действует соглашение об избежании двойного налогообложения, содержащее положения о недискриминации постоянного представительства иностранной организации по отношению к российским организациям при исчислении налога на прибыль, в отношении дохода в виде дивидендов применяется ставка, предусмотренная для налогообложения российских организаций получателей дивидендов 9 % (до 01.01.2005 6 %). В этом случае иностранный получатель дивидендов должен подтвердить своё постоянное местопребывание в государстве, в отношениях с которым у России действует соответствующее соглашение.
К доходам, полученным иностранной организацией по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:
15% ― по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов (кроме доходов по долговым ценным бумагам, облагаемых по нулевой ставке и ставке 9%);
9% ― по доходу в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трёх лет до 1 января 2007 г., а также по доходу в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.;
0% ― по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга.