1.4 Методы и принципы устранения международного двойного налогообложения

Как правило, применяются и односторонние меры избежания двойного налогообложения, связанные с нормами внутреннего налогового законодательства, и многосторонние меры, реализуемые с помощью соответствующих международных соглашений и конвенций. Методы устранения международного двойного налогообложения приведены на рисунке 1.

В соответствии с распределительным методом (принципом освобождения) государство А не облагает налогом доход, который, по соглашению, облагается в государстве Б. В договорах между сторонами перечислены соответствующие виды доходов и объектов, которые подпадают под их налоговую юрисдикцию. Как правило, принцип освобождения действует в отношении особых видов доходов: доходов в виде дивидендов, процентов, доходов от использования интеллектуальной собственности, доходов от международных перевозок.

Налоговый зачёт (налоговый кредит) означает, что государство А исчисляет взимаемый им с резидента налог на основе совокупного дохода, включая доход, полученный в государстве Б, но далее из собственного налога вычитает суммы налогов, уплаченных в другом государстве. Процедура зачёта уплаченных за рубежом налогов регламентируется налоговым законодательством иностранного государства. В России применяется аналогичный порядок, предусмотренный ст. 232 и ст. 311 НК РФ. Как правило, размер засчитываемых налогов, выплаченных в государстве ― источнике дохода, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией за рубежом по соответствующим доходам, рассчитанного в соответствии с налоговым законодательством и правилами государства, резидентом которого выступает получатель дохода. Зачёт производится при условии предъявления налогоплательщиком документа, подтверждающего удержание налога в государстве ― источнике дохода.

Многосторонние соглашения и конвенции

Односторонние акты национального

законодательства

3. Налоговая

скидка

Производится зачёт уплаченных за рубежом налогов в счет внутренних налоговых обязательств

Уплаченный за рубежом налог вычитается из суммы доходов, подлежащих налогообложению

2. Налоговый зачёт

(кредит)

1. Распределительный

метод

Государство отказывается от обложения какого-либо объекта, ибо он уже облагается в другой стране

Рисунок 1  Методы устранения международного

двойного налогообложения

Налоговая скидка уменьшает облагаемую базу на сумму уплаченного за рубежом налога, т. е. уплаченный налог рассматривается как расход, вычитаемый из суммы подлежащих налогообложению доходов.

При устранении двойного налогообложения отдельных видов доходов большинство международных налоговых соглашений исходит их следующих основополагающих принципов:

1. При налогообложении прибыли международные налоговые соглашения исходят из того, что прибыль (доход) подлежит налогообложению в государстве основного местонахождения организации, её получившей, независимо от места возникновения дохода. Если же организация осуществляет коммерческую деятельность на территории иностранного государства через расположенное там постоянное представительство, то та часть прибыли, которая относится к деятельности её постоянного представительства, облагается налогом на территории государства, где располагается представительство;

2. При налогообложении доходов от международных перевозок организация уплачивает налоги в государстве её постоянного пребывания;

3. Дивиденды и проценты, выплачиваемые организацией, подлежат налогообложению в государстве основного местопребывания лица, указанные доходы получающего. Но, если дивиденды и проценты выплачиваются постоянным представительством организации, расположенном в иностранном государстве, или они получены от деятельности этого представительства, налогообложение осуществляется по месту нахождения данного представительства. Так, проценты, полученные по вкладу, размещённому в филиале немецкого банка, расположенного на территории РФ, подлежат налогообложению в России;

Пример 3. Российская организация выплачивает процентный доход за пользование предоставленным займом компании – резиденту Франции.

Согласно ст. 11 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Французской Республики от 26 ноября 1996 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество» проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, облагаются налогами только в этом другом государстве (Франции), если такой резидент является их фактическим получателем и не осуществляет в другом договаривающемся государстве, в котором возникают проценты, промышленную или торговую деятельность через находящееся там постоянное представительство.

4. Налогообложение доходов от интеллектуальной собственности (доходы, выплачиваемые за пользование авторским правом на произведения литературы, искусства или науки, права пользования патентом, товарным знаком, дизайном, моделью и т.д.) зависит от того, осуществляет ли организация, выплачивающая доход, свою деятельность через постоянное представительство или нет. Обычно такие доходы облагаются налогом только в государстве постоянного местопребывания лица, получающего доходы. Данное положение не применяется, если получатель дохода осуществляет деятельность в государстве, где возникают доходы, через расположенное в нём постоянное представительство. В этом случае налогообложение осуществляется по месту нахождения постоянного представительства.

Пример 2. Российская организация занимается издательской деятельностью и осуществляет платежи с валютного счёта иностранной фирме за получение авторских прав на перевод и издание в РФ литературных произведений. Иностранные контрагенты имеют постоянное местопребывание в ФРГ и не осуществляют предпринимательскую деятельность в РФ через постоянное представительство.

Согласно п. 1 т. 12 Соглашения между Правительством РФ и Правительством ФРГ от 29 мая 1996 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» авторские вознаграждения и лицензионные платежи, возникающие в Российской Федерации и выплачиваемые резиденту ФРГ, могут облагаться налогом только в ФРГ, следовательно, при наличии подтверждения о постоянном местопребывании иностранной организации в ФРГ, эти доходы не подлежат налогообложению у источника выплаты.