- •Налогообложение прибыли и доходов
- •680042, Г. Хабаровск, ул. Тихоокеанская, 134, хгаэп, риц
- •Введение
- •1 Международные налоговые соглашения об избежании двойного налогообложения
- •1.1 Необходимость заключения международных налоговых соглашений
- •1.2 Виды международных налоговых соглашений
- •1.3 Структура международного налогового соглашения
- •1.4 Методы и принципы устранения международного двойного налогообложения
- •Многосторонние соглашения и конвенции
- •2 Постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации в целях налогообложения
- •2.1 Значение налогового статуса иностранной организации
- •2.2 Понятие постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации в целях налогообложения и его признаки
- •2.3 Затруднения в определении налогового статуса иностранной организации. Порядок разрешения споров
- •2.4 Момент образования и прекращения существования постоянного представительства
- •2.5 Виды деятельности и события, которые на приводят к образованию постоянного представительства
- •2.6 Осуществление иностранной организацией операций в Российской Федерации через зависимого агента
- •2.7 Наличие на территории Российской Федерации взаимозависимого лица с иностранной организацией
- •3 Строительная площадка в целях налогообложения
- •3.1 Строительная площадка как объект постоянного представительства
- •3.2 Правила определения срока существования строительной площадки. Приостановление и возобновление работ на строительной площадке
- •4 Порядок налогообложения прибыли постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации
- •4.1 Признание доходов при исчислении налогооблагаемой прибыли постоянного представительства
- •4.2 Признание расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли постоянного представительства
- •4.3 Порядок исчисления налоговой базы постоянного представительства иностранной организации
- •4.4 Налоговые ставки по доходам постоянного представительства
- •4.5 Порядок исчисления и уплаты суммы налога и авансовых платежей по налогу
- •4.6 Уменьшение суммы налога в случае включения в расчёт налоговой базы доходов, с которых был удержан налог налоговым агентом
- •4.7 Особенности исчисления и уплаты налога по строительной площадке
- •5 Налогообложение доходов, не относящихся к деятельности иностранной организации в Российской Федерации через постоянное представительство
- •5.1 Налогообложение доходов от передачи прав на объекты интеллектуальной собственности по лицензионному договору (роялти)
- •5.2 Налогообложение процентного дохода по долговым обязательствам
- •5.3 Налогообложение доходов в виде дивидендов
- •5.4 Налогообложение доходов от реализации акций
- •5.5 Налогообложение доходов от международных перевозок
- •5.6 Налогообложение доходов от использования и реализации имущества
- •6 Деятельность налоговых агентов в отношении выплат иностранной организации по доходам, не относящимся к постоянному представительству
- •6.1 Случаи возникновения обязанностей налогового агента
- •6.2 Освобождение от обязанностей налогового агента
- •6.3 Возврат ранее удержанного налоговым агентом налога
- •7 Порядок налогообложения в Российской Федерации имущества иностранных организаций
- •7.1 Порядок налогообложения имущества иностранной организации согласно нормам международных соглашений
- •7.2 Порядок налогообложения имущества, принадлежащего постоянному представительству иностранной организации в Российской Федерации
- •7.3 Порядок налогообложения имущества иностранной организации, не имеющей постоянного представительства
- •8 Налогообложение иностранных организаций налогом на добавленную стоимость
- •9 Обязанности иностранной организации по ведению бухгалтерского учёта
- •10 Постановка иностранных организаций на учёт в налоговых органах Российской Федерации
- •Тесты для самопроверки
7 Порядок налогообложения в Российской Федерации имущества иностранных организаций
7.1 Порядок налогообложения имущества иностранной организации согласно нормам международных соглашений
Международной практикой выработаны следующие принципы налогообложения имущества, принадлежащего иностранному резиденту одного государства и находящемуся на территории другого государства, которые закреплены в соответствующих положениях международных соглашений по вопросам налогообложения.
Не подлежит налогообложению в Российской Федерации имущество иностранного резидента, находящееся в Российской Федерации, кроме случаев, когда это:
― недвижимое имущество;
― движимое имущество в виде активов постоянного представительства иностранного резидента в России.
Морские, речные и воздушные суда, эксплуатируемые иностранной организацией, которая осуществляет международные морские и воздушные и перевозки, а также движимое имущество, служащее для эксплуатации таких транспортных средств, налогом в Российской Федерации не облагаются. Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским и воздушным судном, эксплуатируемым предприятием договаривающегося государством, кроме случаев, когда морское или воздушное судно используется исключительно в перевозках между пунктами, расположенными в другом договаривающемся государстве.
Другое имущество иностранной организации, которое в соответствии с законодательством Российской Федерации признаётся движимым имуществом, не подлежит обложению в Российской Федерации.
Пример. Представительство иностранной организации ― резидента Королевства Нидерландов осуществляет на территории Российской Федерации только подготовительно-вспомогательную деятельность. При этом здание представительства является собственностью иностранной организации ― резидента Нидерландов.
В соответствии со ст. 22 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов от 16 декабря 1996 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество», недвижимое имущество, являющее собственностью резидента одного договаривающегося государства и находящееся в другом договаривающемся государстве, может облагаться налогом в этом другом государстве.
Движимое имущество, составляющее часть предпринимательского имущества постоянного представительства, которое предприятие одного договаривающегося государства имеет в другом договаривающемся государстве, также может облагаться налогом в этом другом государстве.
Для целей указанного Соглашения термин «постоянное представительство» означает постоянное место предпринимательской деятельности, через которое предприятие одного государства полностью или частично осуществляет деятельность в другом договаривающемся государстве. При этом считается, что термин «постоянное представительство» не включает содержание постоянного места деятельности исключительно в целях осуществления любой другой деятельности подготовительного или вспомогательного характера для предприятия.
Таким образом, компания ― резидент Нидерландов, не ведущая на территории Российской Федерации предпринимательскую деятельность, представительство которой осуществляет только подготовительную и вспомогательную деятельность для головного офиса в Нидерландах, является плательщиком налога только по принадлежащему компании недвижимому имуществу, находящемуся на территории России.
Пример. Организация ― резидент Республики Македония имеет строительную площадку в РФ, работы на которой ведутся уже более 12 месяцев. В соответствии со ст. 5 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Македония от 12 октября 1997 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» строительная площадка рассматривается как постоянное представительство в случае, если она существует в течение периода времени, превышающего 12 месяцев. Таким образом, рассматриваемая стройплощадка рассматривается как постоянное представительство. В соответствии со ст. 23 вышеприведённого Соглашения имущество постоянного представительства облагается налогом в том государстве, в котором расположено данное постоянное представительство. В связи с этим налог на имущество должен уплачиваться в России с начала существования строительной площадки.
В целях устранения двойного налогообложения Республика Македония разрешает вычесть из налога на имущество резидента Республики Македония сумму, равную сумме налога на имущество, уплаченного в России.
Пример. Немецкая компания имеет на территории России представительство, выполняющее исключительно функции, связанные с рекламой, представлением товара (в рекламных целях без реализации и иного использования), сбором информации. Немецкая организация не владеет объектами недвижимого имущества на территории России. Так как рассматриваемая деятельность в соответствии с Соглашением между Правительством РФ и Республикой Германия от 29 мая 1996 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» не приводит к образованию постоянного представительства немецкой компании в России, движимое имущество не подлежит налогообложению в России.