Введение

Учебное пособие «Налогообложение прибыли и доходов иностранных организаций в Российской Федерации» раскрывает содержание одного из разделов учебной дисциплины «Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности», преподаваемой при подготовке специалистов в области налогообложения, финансов и кредита.

В пособии подробно изложены особенности уплаты налогов иностранными организациями в Российской Федерации; определена роль их постоянных представительств; сформулированы принципы налогообложения прибыли, имущества иностранных организаций в соответствии с международными соглашениями об избежании двойного налогообложения и налоговым законодательством Российской Федерации; описаны правила постановки на учёт в налоговых органах иностранных организаций.

Материалами для написания данного учебного пособия послужили действующие акты налогового законодательства Российской Федерации, инструктивные материалы Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы, учебные пособия российских специалистов в области налогообложения иностранных организаций, статьи и публикации периодических изданий.

Для облегчения изучения дисциплины материал учебного пособия иллюстрирован примерами из практики, позволяющими понять тонкости исчисления и уплаты налогов иностранными организациями.

Для закрепления теоретического материала в конце учебного пособия помещены тесты для самопроверки.

Учебное пособие соответствует содержанию и требованиям государственных стандартов и программе дисциплины «Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности».

Учебное пособие предназначено для студентов специальностей «Налоги и налогообложение», «Финансы и кредит» (специализации «Налоги и налогообложение») и других экономических специальностей, а также может быть использовано практическими работниками.

1 Международные налоговые соглашения об избежании двойного налогообложения

1.1 Необходимость заключения международных налоговых соглашений

В результате развития межгосударственных отношений многие компании ведут деятельность, а граждане работают или получают инвестиционный доход на территории двух и более государств. Поэтому для многих стран мира актуальным является совершенствование налогового законодательства с точки зрения устранения таких ситуаций, когда один и тот же объект облагается идентичными налогами в разных странах (международное двойное налогообложение).

Признавая, что двойное налогообложение не способствует развитию торговли, многие государства заключают между собой договоры, соглашения и конвенции, определяющие взаимный порядок взимания налогов с субъектов экономической деятельности.

В соответствии со ст. 15 Конституции РФ международные договоры являются составной частью российской правовой системы, и при этом декларируется приоритет международного права над национальным. В России большую силу имеет международное соглашение, а не внутригосударственный закон. Так, в статье 7 НК РФ указано: «Если международным договором Российской Федерации, содержащим понятия, касающиеся налогообложения и сборов, предусмотрены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации».

Целью заключения международного налогового договора является достижение между государствами или иными субъектами международного права соглашения, устанавливающего их взаимные права и обязанности в налоговых отношениях для избежания международного двойного налогообложения.

Вопросы налогообложения лиц ― резидентов одного государства в отношении их доходов, выплачиваемых в другом государстве, регулируются законодательством этих двух стран. При этом любое государство обладает исключительным правом взимать налоги на своей территории в соответствии с национальным налоговым законодательством, которое распространяется в том числе и на иностранные организации.

Именно по этой причине возникает двойное налогообложение иностранной организации, когда лицо ― резидент одной страны получает доходы из источников, расположенных в другой стране, владеет имуществом (как правило, недвижимым) в другой стране или осуществляет деятельность, в результате которой возникают доходы или иной объект налогообложения в другой стране. Для указанных ситуаций характерно, что одно и то же лицо рассматривается налоговым законодательством в качестве налогоплательщика или один и тот же объект рассматривается в качестве объекта налогообложения одновременно в двух и более странах.

Например, доходы, полученные иностранной организацией из источников в РФ, подлежат обложению в РФ в соответствии с положениями НК РФ. При этом эти доходы, полученные на территории РФ, являются также объектом налогообложения в соответствии с законодательством иностранного государства получателя дохода. Таким образом, получается что налог в этом случае уплачивается дважды: в первый раз ― в соответствии с нормами налогового законодательства государства ― источника дохода, второй ― согласно нормам внутреннего законодательства государства ― получателя дохода.

Устранение этой явной несправедливости и установление чётких правил разграничения прав каждого из государств по налогообложению организаций одного государства, имеющим объект налогообложения в другом государстве и есть основная цель заключения налогового договора.

Кроме устранения двойного налогообложения, международные соглашения преследуют цель выработки механизмов по предотвращению уклонения от налогов и уменьшения возможностей злоупотребления нормами соглашений для избежания уплаты налогов. Поэтому в большинство договоров последних лет включены положения, предусматривающие обмен налоговой информацией между компетентными органами соответствующих государств и взаимную помощь по расследованию налоговых дел.