Расходы, связанные с производством и реализацией

Фирмы, использующие метод начисления, признают расходы в том периоде, к которому они относятся, независимо от того, когда они были оплачены.

Все расходы фирмы подразделяются на прямые и косвенные. Прямые расходы - это материальные расходы, расходы на оплату труда производственного персонала и начисленные по ним взносы во внебюджетные фонды, суммы амортизации основных средств и нематериальных активов. Косвенные расходы - все остальные.

Обратите внимание: 6 июня 2005 г. Президент РФ подписал Федеральный закон N 58-ФЗ, изменивший правила деления затрат на прямые и косвенные. Так, с 1 января 2005 г. производственным фирмам разрешено самостоятельно определять перечень прямых расходов (ст. 318 НК РФ). Для этого необходимо утвердить его в учетной политике (для целей налогообложения).

Прямые расходы. У производственных фирм материальные расходы признают в момент передачи в производство сырья и материалов. У фирм, которые выполняют работы или оказывают услуги, материальные расходы признаются в момент подписания акта приема-передачи работ или услуг.

Расходы на оплату труда и амортизацию признают ежемесячно исходя из начисленных сумм. Доходы от реализации в текущем квартале уменьшают только на те прямые расходы, которые относятся к реализованной продукции.

Пример. Фирма занимается производством мебели. В апреле фирма произвела десять гарнитуров. Прямые расходы на их производство составили 970 000 руб. Предположим, что на начало отчетного периода на складе продукции не было.

В этом же месяце фирма продала шесть гарнитуров. Доля реализованной мебели в общем объеме произведенной продукции - 60% (6 шт. : 10 шт. x 100%).

Следовательно, в уменьшение дохода от реализации мебели в апреле могут быть приняты материальные расходы в сумме:

970 000 руб. x 60% = 582 000 руб.

Косвенные расходы. Косвенные расходы, которые произведены в текущем квартале, в полной сумме уменьшают доходы от реализации товаров (работ, услуг).

Внереализационные расходы

Внереализационные расходы признают в том же порядке, что и соответствующие им внереализационные доходы.

Кассовый метод Определение доходов

По кассовому методу доход считается полученным, когда на банковский счет или в кассу фирмы поступили деньги за проданные товары (работы, услуги). Если в качестве оплаты фирма получила другое имущество, то датой получения дохода считается дата получения этого имущества.

Пример. Фирма применяет кассовый метод. В марте текущего года фирма отгрузила покупателю партию товаров. Право собственности перешло к покупателю в момент получения товаров со склада фирмы. Деньги от покупателя в оплату товаров поступили на расчетный счет фирмы в апреле текущего года. Следовательно, дата получения дохода для целей исчисления налога - апрель отчетного года.

Определение расходов

Расходами фирмы, применяющей кассовый метод, будут считать только те затраты, которые фактически оплачены. Так, расходы на оплату труда принимают после фактической выплаты зарплаты из кассы, а расходы на оплату работ (услуг) других фирм - по мере перечисления денег с расчетного счета.

Расходы на приобретение сырья и материалов признают при соблюдении следующих двух условий. Первое, общее для всех расходов - сырье и материалы должны быть оплачены поставщикам. Второе условие - они должны быть списаны в производство.

Пример. Фирма - производитель мебели применяет кассовый метод. В начале марта она закупила 30 комплектов фурнитуры по 100 руб. за комплект. Всего поставщику было уплачено:

30 шт. x 100 руб. = 3000 руб.

В этом же месяце 24 комплекта были использованы при производстве мебели. В марте фирма может признать расход на приобретение фурнитуры в сумме:

24 шт. x 100 руб. = 2400 руб.

В составе расходов учитывается амортизация только по тому имуществу (зданиям, оборудованию и т.д.), которое фактически оплачено поставщикам.

Налоги и сборы учитываются в составе расходов только после их фактической уплаты в бюджет.