Налоговая база при реализации фирмы

Налоговая база при реализации фирмы как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из ее активов.

В активы фирмы входит следующее имущество:

- земельные участки, здания и сооружения;

- оборудование и инвентарь;

- сырье и продукция;

- права требования и долги;

- права на фирменные наименования и товарные знаки.

Если фирма продается по цене ниже балансовой стоимости ее активов, то налоговая база определяется с учетом поправочного коэффициента. Этот коэффициент равен отношению цены реализации фирмы к балансовой стоимости ее имущества.

При этом для целей налогообложения стоимость каждого вида имущества умножается на этот коэффициент. Налог исчисляется по расчетной ставке 18/118.

Пример. Фирма продается в целом как имущественный комплекс. На балансе фирмы имеется следующее имущество:

- здание (по остаточной стоимости) - 600 000 руб.;

- оборудование (по остаточной стоимости) - 500 000 руб.;

- товары, облагаемые НДС, - 150 000 руб.

Всего балансовая стоимость фирмы равна 1 250 000 руб. (600 000 + 500 000 + 150 000).

Покупатель заплатил за фирму 1 100 000 руб.

Поправочный коэффициент для определения налоговой базы составит:

1 100 000 руб. : 1 250 000 руб. = 0,88.

Для целей исчисления НДС стоимость имущества равна:

- здание - 528 000 руб. (600 000 руб. x 0,88);

- оборудование - 440 000 руб. (500 000 руб. x 0,88);

- товары - 132 000 руб. (150 000 руб. x 0,88).

Налоговая база составит 1 100 000 руб. (528 000 + 440 000 + 132 000).

Если цена реализации фирмы выше балансовой стоимости ее имущества, то применяется другой коэффициент. Он рассчитывается следующим образом: цена реализации фирмы, уменьшенная на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), делится на балансовую стоимость имущества, уменьшенную на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). Налог исчисляется по расчетной ставке 18/118.

Пример. Фирма продается как имущественный комплекс. На балансе фирмы имеется следующее имущество:

- здание (по остаточной стоимости) - 600 000 руб.;

- оборудование (по остаточной стоимости) - 500 000 руб.;

- дебиторская задолженность - 300 000 руб.

Всего балансовая стоимость фирмы равна 1 400 000 руб. (600 000 + 500 000 + 300 000).

Покупатель заплатил за фирму 1 600 000 руб.

Поправочный коэффициент для определения налоговой базы составит:

(1 600 000 руб. - 300 000 руб.) : (1 400 000 руб. - 300 000 руб.) = 1,18.

Для целей исчисления НДС стоимость имущества равна:

- здания - 708 000 руб. (600 000 руб. x 1,18);

- оборудования - 590 000 руб. (500 000 руб. x 1,18).

Налоговая база составит 1 298 000 руб. (708 000 + 590 000).

Налоговая база при передаче товаров для собственных нужд

Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль организаций, облагается НДС. При этом их стоимость исчисляется исходя из цен на идентичные товары (работы, услуги), которые фирма применяла в предыдущем налоговом периоде.

Пример. На балансе фирмы находится детский сад. Фирма передала ему 100 кв. м кафельной плитки для проведения ремонтных работ. Расходы на содержание детского сада налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают. Следовательно, такая операция облагается НДС.

В предыдущем месяце такая же плитка была продана по цене 150 руб. (без НДС) за 1 кв. м. Следовательно, налоговая база составит 15 000 руб. (150 руб. x 100 кв. м).

Если идентичные товары фирма не продавала, их стоимость определяется исходя из рыночных цен.