Водный налог

С 1 января 2005 г. вместо платы за пользование водными объектами надо платить водный налог. Федеральным законом от 28 июля 2004 г. N 83-ФЗ в Налоговый кодекс добавлена гл. 25.2 "Водный налог".

Действие этой главы распространяется только на те фирмы или предпринимателей, которые начали пользоваться водными объектами до 1 января 2007 г. Те из них, которые получили водные объекты в пользование на основании договора или специального решения после этой даты, должны руководствоваться Водным кодексом. Документ утвержден Федеральным законом от 3 июня 2006 г. N 74-ФЗ и вступил в силу с 1 января 2007 г.

Налогоплательщики

Платить водный налог должны фирмы и предприниматели, которые используют водные объекты (реки, озера и т.п., а также подземные воды) для предпринимательских целей.

Из числа плательщиков водного налога исключены фирмы и предприниматели, которые заключили договоры водопользования или получили решения о предоставлении водных объектов в пользование после введения в действие Водного кодекса (то есть с 1 января 2007 г.). Вместо водного налога они будут вносить плату за пользование водными объектами. Право устанавливать ставки, порядок расчета и взимания такой платы принадлежит Правительству РФ, региональным и местным властям.

Объект налогообложения

Налог взимается за пользование водными объектами в следующих целях:

1) забор воды из водных объектов;

2) использование акватории водных объектов;

3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4) использование водных объектов для сплава древесины в плотах и с применением кошелей.

Налог не взимается, если водные объекты используются в следующих целях:

1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

2) для обеспечения пожарной безопасности, для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

3) для санитарных, экологических и судоходных попусков;

4) забор воды морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река-море) плавания для обеспечения работы технологического оборудования;

5) для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

6) для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

7) для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования, необходимых для охраны вод и водных биологических ресурсов, защиты окружающей среды от вредного воздействия вод;

8) для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

9) для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

10) для организованного отдыха организациями, которые занимаются содержанием и обслуживанием инвалидов, ветеранов и детей;

11) для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

12) для нужд обороны страны и безопасности государства;

13) для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков и т.п.;

14) забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;

15) для рыболовства и охоты.

Налоговый период

Налоговый период по водному налогу равен кварталу.

Перечислять налог нужно не позднее 20 января, апреля, июля, октября (ст. 333.14 НК РФ). В эти же сроки нужно представить в местную инспекцию налоговую декларацию.

Налоговая база

По каждому виду водопользования налоговая база определяется отдельно в отношении каждого водного объекта.

Налоговая база зависит от вида водопользования.

Объект налогообложения	Налоговая база
Забор воды	Объем воды, забранной за налоговый период (в тыс. куб. м)
Использование акватории водных объектов для сплава леса в плотах и кошелях	Объем сплавляемой древесины (тыс. куб. м), умноженный на расстояние сплава (в км) / 100
Использование акватории водных объектов в других целях	Площадь предоставленного водного пространства
Использование водных объектов без забора воды для производства электроэнергии	Количество фактически произведенной электроэнергии за налоговый период

При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. Объем забранной воды рассчитывается по показаниям водоизмерительных приборов, которые нужно отражать в журнале первичного учета использования воды.

Если водоизмерительных приборов нет, объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. А при отсутствии такой возможности - исходя из норм водопользования.

Площадь предоставленного водного пространства указана в лицензии на водопользование (договоре на водопользование) или в материалах технической и проектной документации. Если в отношении водного объекта установлены разные налоговые ставки, налоговую базу нужно определять применительно к каждой.

Налоговые ставки

Налоговые ставки установлены по каждой реке, озеру и морю. Они определены в ст. 333.12 Налогового кодекса. Региональные власти не вправе их изменять. Ставка налога зависит от того, соблюдены лимиты водопользования или нет. Эти лимиты рассчитывают бассейновые водные управления Федеральной службы по надзору в сфере природопользования (Росприроднадзор). А утверждает их Федеральное агентство водных ресурсов.

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов налоговые ставки в части такого превышения - в пять раз выше. Если у фирмы или предпринимателя нет утвержденных квартальных лимитов, они определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита.

Ставка водного налога при заборе воды для водоснабжения населения составляет 70 руб. за 1000 кубических метров забранной воды.

Порядок исчисления налога

Сумма налога определяется по итогам каждого налогового периода путем умножения налоговой базы на ставку налога.

Пример. Фирма использует для технологических нужд воду, забираемую из поверхностных вод реки Днепр. Лицензия на водопользование оформлена. Лимит воды на год для нее установлен в размере 60 000 куб. м. Квартальный лимит в лицензии не указан. По данным журнала первичного учета использования воды, объем забранной воды за I квартал составил 12 000 куб. м. Таким образом, вода выбрана в пределах квартального лимита, который равен 15 000 куб. м (60 тыс. куб. м : 4).

Ставка налога составляет 276 руб. за 1000 куб. м забранной воды. Водный налог, который нужно заплатить за I квартал, равен 3312 руб. (12 000 куб. м x 276 руб. / 1000 куб. м).

Порядок и сроки уплаты налога и представления отчетности

Водный налог платят ежеквартально по месту нахождения объекта налогообложения. Налог, исчисленный за квартал, нужно перечислить не позднее 20-го числа месяца, следующего за ним. В этот же срок нужно подать и налоговую декларацию.

Форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 3 марта 2005 г. N 29н.