Налог на добычу полезных ископаемых

Налог установлен гл. 26 Налогового кодекса.

Налогоплательщики

Налог платят фирмы и предприниматели, которые добывают полезные ископаемые на основании полученной лицензии (разрешения).

К полезным ископаемым относят:

- уголь, антрацит, горючие сланцы и торф;

- нефть и газ (газовый конденсат, горючий газ из газовых месторождений, попутный газ);

- руды черных, цветных и редких металлов;

- горно-химическое неметаллическое сырье (апатиты, сера, йод, бром, калийные соли и т.д.);

- горнорудное неметаллическое сырье (кварциты, стекольные пески, графит природный, тальк и т.д.);

- битуминозные породы;

- полезные ископаемые, используемые в строительстве (гипс, песок, галька, мел и т.д.), а также полезные ископаемые, которые являются попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых;

- драгоценные камни;

- многокомпонентные комплексные руды и полезные компоненты, извлекаемые из нее;

- драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), извлеченные из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений;

- сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий);

- кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья (топаз, аметист, бирюза и т.д.);

- природную соль, чистый хлористый натрий;

- минеральные воды, а также подземные воды, которые содержат полезные ископаемые или лечебные ресурсы;

- термальные воды;

- продукцию, полученную из минерального сырья, если в результате разработки месторождения применялись перерабатывающие технологии.

Налогоплательщики должны встать на учет в качестве пользователя недр в том регионе, где они собираются добывать полезные ископаемые.

Исключения составляют фирмы и предприниматели, которые ведут добычу:

- на территории, находящейся под юрисдикцией России;

- на территории, арендуемой у иностранных государств или используемой на основании международного договора.

В этом случае они должны встать на учет по месту своей государственной регистрации.

Объект налогообложения

Налогом облагают полезные ископаемые, добытые:

- из недр на территории России;

- из отходов производства, если для добычи этих полезных ископаемых нужно получить лицензию;

- на территории, которая находится под юрисдикцией России (а также арендуется у иностранных государств или используется на основании международного договора).

Налогом не облагают полезные ископаемые, которые:

- добыты предпринимателем для собственных нужд;

- используются в коллекционных целях;

- добыты из отходов собственного производства, если при добыче перерабатываемых полезных ископаемых уже платился налог;

- дренажные подземные воды, извлекаемые при разработке месторождений или строительстве подземных сооружений.

Налоговая база

Налоговая база по налогу - это стоимость добытых полезных ископаемых. Она определяется налогоплательщиком отдельно по каждому виду ископаемых.

Исключение - нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная, попутный газ и газ горючий природный. Для них налоговая база - количество добытых полезных ископаемых.

Определение количества добытых

полезных ископаемых

Чтобы определить стоимость добытых ископаемых, сначала нужно рассчитать их количество. Для этого есть два метода:

- прямой;

- косвенный.

При использовании прямого метода количество ископаемых определяется по данным измерительных приборов.

Косвенный метод применяется, если использовать прямой метод невозможно. В этом случае применяется формула:

┌────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐

│ Количество │ │ Количество │ │Расчетное содержание│

│добытых полезных│ = │извлеченного из недр│ x │ полезных ископаемых│

│ ископаемых │ │ минерального сырья │ │ в минеральном сырье│

└────────────────┘ └────────────────────┘ └────────────────────┘

Расчетное содержание полезных ископаемых в минеральном сырье налогоплательщик определяет самостоятельно.

Пример. Предприятие извлекло 15 000 тонн минерального сырья. Расчетное содержание полезного ископаемого в этом сырье равно 10%. Количество добытых полезных ископаемых составит:

12 000 т x 10% = 1200 т.

Выбранный метод нужно применять в течение всего времени добычи данного полезного ископаемого.

Определение стоимости добытых

полезных ископаемых

Для определения стоимости добытых полезных ископаемых используется два способа:

- исходя из цены продажи добытых полезных ископаемых;

- исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых (если выручки от их продажи нет).

При определении стоимости добытых полезных ископаемых исходя из цены их продажи нужно вычесть из выручки от продажи полезных ископаемых НДС, акцизы, государственные субвенции и расходы по доставке полезных ископаемых получателю. К таким расходам относятся:

- таможенные пошлины и сборы;

- расходы по доставке готовой продукции со склада получателю;

- расходы по обязательному страхованию грузов;

- расходы на погрузку и разгрузку;

- расходы на хранение в портах.

Пример. Предприятие добыло 1000 тонн полезного ископаемого. 500 тонн оно реализовало за 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого равна:

(590 000 руб. - 90 000 руб.) : 500 т = 1000 руб/т.

Стоимость полезного ископаемого, добытого в I квартале, составит:

1000 т x 1000 руб/т = 1 000 000 руб.

Если в текущем квартале у налогоплательщика не было выручки от реализации добытых полезных ископаемых, применяется расчетный метод.

Для определения расчетной стоимости нужно сложить расходы по добыче полезных ископаемых.

Выделяют два вида расходов: прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

- материальные затраты по добыче полезных ископаемых;

- расходы на оплату труда работников, которые добывают полезные ископаемые;

- амортизация оборудования, при помощи которого добываются полезные ископаемые, а также расходы на его ремонт;

- расходы на освоение природных ресурсов;

- расходы на консервацию или ликвидацию зданий и оборудования, которые используются при добыче полезных ископаемых.

Прямые расходы распределяют между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец месяца. Незавершенное производство - это полезные ископаемые, которые не прошли все стадии обработки, предусмотренные технологией добычи.

К косвенным расходам относят затраты, которые нельзя однозначно отнести к какому-то одному виду добытых полезных ископаемых. Их надо распределять между всеми видами добытых полезных ископаемых.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый и отчетный периоды по налогу на добычу полезных ископаемых равны месяцу.

Ставка налога

При добыче полезных ископаемых применяются следующие ставки налога:

Виды полезных ископаемых	Ставка налога, %
Калийные соли	3,8
Торф	4,0
Кондиционные руды черных металлов	4,8
Апатит-нефелиновые, апатитовые и фосфоритовые руды	4,0
Горно-химическое неметаллическое сырье (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд)	5,5
Природная соль и чистый хлористый натрий	5,5
Радиоактивные металлы	5,5
Уголь каменный, уголь бурый, антрацит и горючие сланцы	4,0
Подземные, промышленные и термальные воды	5,5
Неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, природный мел, песок, галька, гравий и т.д.)	5,5
Нефелины, бокситы	5,5
Горнорудное неметаллическое сырье	6,0
Битуминозные породы	6,0
Минеральные воды	7,5
Кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья	6,5
Редкие металлы, как образующие собственные месторождения, так и являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых	8,0
Драгоценные металлы, являющиеся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды, за исключением золота	6,5
Концентраты и другие полупродукты, содержащие золото	6,0
Природные алмазы, другие драгоценные и полудрагоценные камни	8,0
Кондиционные руды цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов)	8,0
Концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (за исключением золота)	6,5
Многокомпонентная комплексная руда, а также полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов	8,0
Остальные полезные ископаемые	6,0
Газовый конденсат	17,5
Горючий природный газ (за 1000 куб. метров)	147 руб.
Нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная (за 1 тонну)	419 руб. <*>

--------------------------------

<*> Налоговую ставку на нефть нужно умножить на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть, и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр.

В некоторых случаях применяются другие ставки налога.

Ставка 0%

Ставка 0% применяется, в частности, при добыче:

- полезных ископаемых в части нормативных потерь;

- попутного газа;

- подземных вод, содержащих полезные ископаемые, которые извлекаются при добыче других полезных ископаемых;

- подземных вод, используемых в сельском хозяйстве;

- минеральной воды, которая используется в лечебных или курортных целях;

- полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов;

- полезных ископаемых, которые остаются во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств;

- нефти, добыча которой ведется полностью или частично в Республике Саха, Иркутской области, Краснодарском крае. Объем добытой нефти не должен превышать 25 млн тонн, а срок разработки участка 10 лет или 15 лет с учетом геологического изучения и поиска;

- добыча сверхвязкой нефти.

Порядок расчета налога

Сумму налога определяют умножением стоимости добытого полезного ископаемого на ставку налога. Налог рассчитывают отдельно по каждому виду полезного ископаемого.

Порядок и сроки уплаты налога

Налог на добычу полезных ископаемых нужно платить ежемесячно, не позднее 25-го числа следующего месяца.

Расходы по уплате налога уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций (ст. 264 Налогового кодекса). О том, как заплатить налог, читайте также раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Как заплатить налог".

Порядок и сроки представления отчетности

Ежемесячно нужно подавать в налоговую инспекцию, где вы состоите на учете как пользователь недр, налоговую декларацию по налогу. Декларацию нужно представить не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом признают календарный месяц. Форма декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом Минфина России от 29 декабря 2006 г. N 185н.

СБОРЫ ЗА ВЫДАЧУ ЛИЦЕНЗИЙ НА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,

СВЯЗАННЫХ С ПРОИЗВОДСТВОМ И ОБОРОТОМ ЭТИЛОВОГО СПИРТА,

АЛКОГОЛЬНОЙ И СПИРТОСОДЕРЖАЩЕЙ ПРОДУКЦИИ

Сборы установлены Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 114-ФЗ "О сборах за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции".

Налогоплательщики и объект налогообложения

Сборы платят фирмы, которые собираются получить лицензию на осуществление таких видов деятельности:

1) производство, хранение и поставка произведенного этилового спирта (в том числе денатурированного);

2) производство, хранение и поставка произведенной алкогольной продукции (за исключением вина);

3) производство, хранение и поставка произведенного вина;

4) производство, хранение и поставка произведенной спиртосодержащей пищевой продукции;

5) производство, хранение и поставка произведенной спиртосодержащей непищевой продукции (в том числе денатурированной);

6) закупка, хранение и поставка алкогольной продукции;

7) хранение этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;

8) закупка, хранение и поставка спиртосодержащей продукции.

Алкогольная продукция подразделяется:

- на питьевой этиловый спирт (спирт, содержание пищевого этилового спирта в котором составляет до 95%);

- на вино;

- на спиртные напитки.

Спиртосодержащая пищевая продукция - это любые растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции (за исключением алкогольной продукции) с объемной долей этилового спирта более 1,5%.

Спиртосодержащая непищевая продукция - это продукция, произведенная из этилового спирта или его отходов, с содержанием этилового спирта более 1,5%.

Обратите внимание: пиво к алкогольной продукции не относится.

Ставки сбора

Размер сборов за выдачу лицензий зависит от вида деятельности и вида продукции, на которую фирма хочет получить лицензию.

Законом "О сборах за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" установлены такие ставки сбора:

Вид лицензии	Ставка сбора, руб.
Производство, хранение и поставка произведенного этилового спирта (в том числе денатурированного)	3 000 000
Производство, хранение и поставка произведенной алкогольной продукции (за исключением вин)	3 000 000
Производство, хранение и поставка произведенного вина	250 000
Производство, хранение и поставка произведенной спиртосодержащей пищевой продукции	250 000
Производство, хранение и поставка произведенной спиртосодержащей непищевой продукции (в том числе денатурированной)	250 000
Закупка, хранение и поставка алкогольной продукции	250 000
Хранение этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции	250 000
Закупка, хранение и поставка спиртосодержащей продукции	250 000

Порядок уплаты сбора

Сбор за выдачу лицензии фирме нужно уплатить лишь один раз за весь срок действия лицензии. Сделать это нужно до подачи заявления о выдаче лицензии.

Обратите внимание: размер сбора не зависит от количества входящих в организацию подразделений. В данном случае речь идет о подразделениях, которые не имеют отдельного баланса, расчетного счета и не начисляют выплаты в пользу своих работников.

Если вам откажут в выдаче лицензии, то сбор за лицензию вернут. Однако вычтут 1000 руб. за рассмотрение заявления о выдаче лицензии.

За продление срока действия лицензии также взимается сбор в таком же размере, как и при первоначальном получении. Такая же ситуация складывается и в случае реорганизации фирмы. Если происходит слияние нескольких организаций, у которых были лицензии на один и тот же вид деятельности, то нужно заплатить сбор в размере 1000 руб.

Если же лицензия будет потеряна или изменится местонахождение или наименование фирмы, также придется заплатить 1000 руб.

Обратите внимание: если в силу каких-то причин лицензию у фирмы отзовут или приостановят, лицензионный сбор не вернут.

(C) Издательство "Бератор"