Налоговая база при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд

Если фирма выполняет строительно-монтажные работы для собственных нужд, налоговая база определяется как стоимость таких работ, включающая в себя все расходы на их выполнение.

Пример. Фирма строит своими силами здание склада. На строительство были израсходованы материалы на общую сумму 300 000 руб. Заработная плата рабочих, включая страховые взносы во внебюджетные фонды, составила 200 000 руб. Прочие расходы на строительство - 100 000 руб.

Налоговая база в данном случае равна 600 000 руб. (300 000 + 200 000 + 100 000).

Налоговая база при ввозе товаров в Россию

При ввозе товаров в Россию налоговую базу определяют как сумму:

- таможенной стоимости этих товаров;

- причитающихся к уплате таможенных пошлин;

- причитающихся к уплате акцизов (если фирма ввозит подакцизные товары).

Товары могут вывозиться за рубеж в целях их переработки с последующим возвратом в Россию. Это осуществляют по специальному таможенному режиму переработки вне таможенной территории. Такой режим предусматривает полное или частичное освобождение ввозимых продуктов переработки от таможенных пошлин. При ввозе таких переработанных товаров налоговая база равна только стоимости их переработки.

Порядок исчисления налога

Сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода (квартала), рассчитывают так:

┌─────────────────┐ ┌─────────┐ ┌────────────────────────┐

│ Сумма налога, │ │ Сумма │ │Сумма налога, подлежащая│

│ начисленная │ - │налоговых│ = │ уплате в бюджет │

│к уплате в бюджет│ │ вычетов │ │ (возврату из бюджета) │

└─────────────────┘ └─────────┘ └────────────────────────┘

Каждый элемент этой формулы подробнее рассмотрен ниже.

Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет

Сумму налога, начисленную к уплате в бюджет, рассчитывают путем умножения налоговой базы на ставку налога.

Сумму налога рассчитывают по итогам налогового периода по всем налогооблагаемым операциям. Сложение полученных величин дает общую сумму НДС, начисленную за налоговый период.

Момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения

Момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) - это день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Если фирма не отгружает и не транспортирует ценности, но передает право собственности на них покупателю, то такую передачу приравнивают к отгрузке товаров.

Пример. Фирма продала принадлежащий ей павильон для торговли за 590 000 руб., включая НДС - 90 000 руб. Согласно документам право собственности на объект перешло к покупателю 15 августа. В этот день продавец павильона должен начислить НДС (90 000 руб.) к уплате в бюджет.

Если покупатель расплачивается с вами авансом, то налоговую базу по НДС вы определяете в тот день, когда получите предоплату. Впоследствии, отгружая товары (выполняя работы, оказывая услуги) в счет этого аванса, вы также начислите НДС к уплате в бюджет. А налог, ранее рассчитанный с полученной предоплаты, примете к вычету (подробнее о вычетах НДС мы расскажем ниже).

Ваша фирма может передать свои товары на ответственное хранение специализированному складу, заключив с ним договор хранения с выдачей складского свидетельства. Право собственности на такие товары перейдет к покупателю только после того, как вы передадите ему это свидетельство. День передачи складского свидетельства и будет для вас моментом определения налоговой базы по НДС.

Фирмы-экспортеры определяют дату реализации товаров одним из следующих способов:

1. Как последний день квартала, в котором собран полный пакет документов, необходимых для того, чтобы обосновать применение ставки 0%.

2. Как дату фактической отгрузки товаров, если полный пакет документов не собран на 181-й день с того момента, как товары поместили под таможенный режим экспорта (международного таможенного транзита).

Фирмы, которые выполняют строительно-монтажные работы для собственного потребления (строят объекты хозяйственным способом), начисляют НДС и принимают его к вычету в последний день каждого квартала.

Пример. Компания строит своими силами здание склада. Начало строительства - 1 июля. Расходы на строительно-монтажные работы за август составили 900 000 руб. Значит, 30 сентября фирма должна начислить НДС к уплате в бюджет в сумме 162 000 руб. (900 000 руб. x 18%). В этот же день (30 сентября) компания принимает налог к вычету.

Передавая товары для собственных нужд, налоговую базу по НДС определяют в день такой передачи.

Налоговые агенты удерживают и перечисляют в бюджет НДС в момент выплаты денег партнерам (иностранным фирмам, не состоящим на налоговом учете в России, или арендодателям государственного и муниципального имущества, а также продавцам имущества, составляющего казну РФ, казну субъекта РФ или муниципальную казну).

Иначе определяют налоговую базу агенты, которые:

- реализуют по поручению государства конфискованное, бесхозяйное или скупленное имущество, а также продают имущество по решению суда (в том числе при банкротстве);

- в качестве посредника (комиссионера, агента, поверенного) оказывают услуги, выполняют работы, передают имущественные права или продают товары, принадлежащие иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России.

Эти агенты начисляют НДС в момент реализации ценностей.