Порядок и сроки представления отчетности

Фирма должна ежеквартально (в течение 28 дней после окончания отчетного квартала) сдавать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль: за I квартал - до 28 апреля; за полугодие - до 28 июля; за девять месяцев - до 28 октября.

Фирмы, уплачивающие авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли за прошедший месяц, сдают декларацию не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Форма декларации приведена в Приказе Минфина России от 5 мая 2008 г. N 54н.

Декларацию по налогу на прибыль за прошедший год нужно сдать до 28 марта текущего года.

Если в отчетном квартале фирма получила убыток, она все равно должна сдать налоговую декларацию.

Страховые взносы на обязательное социальное и медицинское страхование

С 2010 г. единый социальный налог заменен страховыми взносами в Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Также нужно уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (подробнее о них читайте раздел "Федеральные налоги" -> подраздел "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование").

Порядок уплаты страховых взносов установлен Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Плательщики страховых взносов

Плательщиками страховых взносов являются:

- фирмы, предприниматели, другие граждане, являющиеся работодателями. Они принимают на работу физических лиц и выплачивают им доходы. В этом случае страховые взносы на выплачиваемые нанятым работникам доходы начисляет и уплачивает работодатель;

- предприниматели, которые работают самостоятельно и не являются работодателями. К этой же категории плательщиков взносов относят адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой. Такие лица должны уплачивать страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования. Они не обязаны исчислить и уплачивать в ФСС РФ взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (хотя могут сделать это на добровольной основе).

Обратите внимание: если предприниматель является работодателем, то он должен платить страховые взносы и с выплат работникам, и за свое страхование.

Уплата страховых взносов работодателями Объект обложения и база для начисления страховых взносов

Работодатели должны платить страховые взносы с сумм, выплаченных сотрудникам, работающим как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам (например, договору подряда или поручения).

Предметом этих договоров должно быть выполнение работ или оказание услуг.

Также нужно платить страховые взносы с вознаграждений и выплат по договорам, связанным с интеллектуальной собственностью. Это договоры:

- авторского заказа;

- об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;

- издательские лицензионные договоры;

- лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Обратите внимание: с вознаграждений и выплат по некоторым гражданско-правовым договорам платить взносы не нужно. Это договоры, предметом которых является переход права собственности на имущество (имущественные права) или передача имущества (имущественных прав) в пользование. К таким договорам относят, например, договоры купли-продажи и аренды. Исключение их из этого правила составляют договоры об отчуждении исключительного права на произведение, авторские и лицензионные договоры: страховые взносы с сумм, выплаченных по таким договорам, перечислять не нужно. Так сказано в п. 3 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.

К выплатам и вознаграждениям, облагаемым взносами, в частности, относят:

- заработную плату;

- надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);

- премии и вознаграждения;

- оплату (полную или частичную) фирмой за своего работника или членов его семьи товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав);

- выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг).

Пример. За июль 2010 г. фирма начислила заработную плату работникам в размере 109 000 руб.

Также сотрудникам начислена премия в размере 15 000 руб.

Фирма должна полностью заплатить страховые взносы с суммы заработной платы и премии работников:

109 000 руб. + 15 000 руб. = 124 000 руб.

С 2010 г. любые выплаты и вознаграждения независимо от того, признаются они в целях налогообложения прибыли или нет, подлежат обложению страховыми взносами. Базой для начисления страховых взносов является сумма начисленного работникам за год дохода по трудовым, гражданско-правовым договорам и договорам, связанным с интеллектуальной собственностью.

Для расчета страховых взносов доход по авторским, лицензионным договорам и договорам об отчуждении исключительного права на произведение может быть уменьшен на документально подтвержденные расходы. Так сказано в п. 7 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ. Если расходы не подтверждены документально, их принимают к вычету в следующих размерах.

Наименование	Нормативы затрат (в процентах от суммы начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видио-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок	40
Создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (процент суммы дохода, полученного за первые два года использования)	30

Базу для начисления страховых взносов определяют отдельно в отношении каждого работника с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Обратите внимание: законом (п. 4 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ) установлена предельная сумма доходов на человека в год, свыше которых страховые взносы не начисляют. Она равна 415 000 руб. С 2011 г. эту сумму будут ежегодно индексировать.

Пример. Менеджеру, работающему в ООО "Пассив", Иванову А.М., который является гражданином России, за 2010 г. была начислена заработная плата, в том числе:

январь - 38 000 руб.	июль - 32 000 руб.
февраль - 42 000 руб.	август - 45 000 руб.
март - 40 000 руб.	сентябрь - 40 000 руб.
апрель - 38 000 руб.	октябрь - 40 000 руб.
май - 38 000 руб.	ноябрь - 40 000 руб.
июнь - 38 000 руб.	декабрь - 40 000 руб.

Всего начислено за 2010 г. 471 000 руб.

База для исчисления взносов в отношении менеджера Иванова А.М. составила:

январь	38 000 руб.
январь - февраль	80 000 руб.
январь - март	120 000 руб.
январь - апрель	158 000 руб.
январь - май	196 000 руб.
январь - июнь	234 000 руб.
январь - июль	266 000 руб.
январь - август	311 000 руб.
январь - сентябрь	351 000 руб.
январь - октябрь	391 000 руб.
январь - ноябрь	415 000 руб.

В декабре взносы в отношении менеджера Иванова А.М. не начисляют, так как база для начисления взносов за период январь - декабрь превысила 415 000 руб.

Обратите внимание: в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ не включают доходы по гражданско-правовым, лицензионным и авторским договорам.