3.2. Исходные этапы учетного процесса

Первичное наблюдение – первое, начальное звено в цепочке функционирования хозяйственного учета. От того, как оно будет выполнено, зависят полнота и достоверность учетной информации, которую ее пользователям подготовит бухгалтерия. Поэтому содержанию и подготовке первичного наблюдения уделяется большое внимание.

В широком понимании бухгалтерская документация представляет собой первичные бухгалтерские документы, учетные регистры и бухгалтерскую отчетность. По результатам первичного наблюдения составляются первичные учетные документы – оправдательные документы, которыми должны оформляться все хозяйственные операции и на основании которых ведется бухгалтерский учет. Среди отличительных признаков бухгалтерского учета наиболее существенным является его документальность. Только ему присуще сплошное и документальное оформление совершаемых хозяйственных операций. Документ является основанием и подтверждением учетных записей. Все хозяйственные операции оформляются документами. Они служат первичными учетными документами (ПУД). На их основании ведется бухгалтерский учет. Без документа нет бухгалтерской записи. Документация – оформление экономического события (хозяйственной операции) документом. Документ (в переводе с лат. – поучительный пример, свидетельство, доказательство) – письменное свидетельство с заполнением необходимых реквизитов, придающих ему доказательную юридическую силу.

Хозяйственная деятельность организации неоднородна. Совершаемые операции различны по своему содержанию, назначению, характеру учитываемого объекта. Этим объясняется разнообразие документов, которыми они оформляются. Различия между документами обусловлены также особенностями их использования в учетной работе.

Для раскрытия сущности, понимания особенностей первичных учетных документов, определения места каждого из них в хозяйственной деятельности обратимся к их классификации

Бухгалтерские документы классифицируются по следующим признакам: назначению, порядку составления, способу отражения хозяйственных операций, месту составления, количеству учетных позиций, оформлению однородных операций, способу записи.

По назначению документы делятся на распорядительные, оправдательные, бухгалтерского оформления, комбинированные.

Как факт подтверждения совершенной хозяйственной операции, первичный учетный документ должен быть составлен и принят к учету по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации межотраслевого значения, разработанных Госкомстатом России. Перечень таких форм первичных учетных документов разрабатывается применительно к отдельным участкам бухгалтерского учета. Во всех других случаях как документы, форма которых не представлена в этих альбомах, они приобретают правовую юридически доказательную силу наравне с унифицированными документами при наличии таких обязательных реквизитов первичного документа, как:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование организации, от имени которой составлен документ;

4) содержание хозяйственной операции;

5) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

6) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

7) личные подписи указанных лиц.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документация представляет собой совокупность документов, составляемых на все хозяйственные операции. Содержащиеся в них данные в дальнейшем служат единственным основанием для отражения хозяйственных процессов в текущем бухгалтерском учете. Помимо этого, документация имеет большое оперативное значение. Бухгалтерские документы используются для передачи распоряжений от руководителей к исполнителям, т.е. применяются для управления хозяйственной деятельностью. Посредством документации контролируется правильность совершенных действий, ведется текущий анализ выполняемой работы, устанавливаются причины тех или иных упущений и нарушений. Таким образом, документация выполняет множество функций, основными из которых являются: информационная (фиксирует все хозяйственные операции и сохраняет информацию о них); оперативного управления (первичные учетные документы используются для передачи распоряжений от руководителей к исполнителям); контрольная (проверяется экономическая целесообразность и законность хозяйственных операций); аналитическая (позволяет на основе документов проводить анализ деятельности предприятия).

Чтобы бухгалтерская документация могла выполнять указанные функции, она должна отвечать следующим основным требованиям. Она должна быть точной (содержать информацию, строго соответствующую содержанию произведенных хозяйственных операций); полной (содержать всю, а не выборочную информацию о хозяйственных процессах, происходящих на предприятии); ясной (понятной внутренним и внешним пользователям); качественной (оформленной в строгом соответствии с требованиями, предъявляемыми к бухгалтерской документации); полезной (информация, содержащаяся в документации, должна быть подготовлена для проведения анализа хозяйственных событий).

Проверка и обработка документов. Поступающие в бухгалтерию первичные документы в обязательном порядке подвергаются проверке.

Проверку осуществляют по нескольким направлениям:

формальная проверка – определение соответствия документов установленным формам (правильность и полнота заполнения необходимых реквизитов, указание даты составления, конкретность отражения хозяйственных операций, четкость проставления единиц измерения, наличие и подлинность подписей), а также своевременности составления и представления документов относительно графика документооборота;

• проверка по существу – установление законности совершенных хозяйственных операций (соответствие законодательству, производственному плану, нормативам, а также хозяйственной целесообразности и эффективности производства);

• проверка правильности арифметических подсчетов – пересчет результатов перемножения количественных показателей на цену, итогов в целом по документу и т.п.;

• встречная проверка – сопоставление одних документов с другими (например, оправдательных с распорядительными и т.п.).

По результатам проверки могут приниматься следующие решения:

– при обнаружении арифметической ошибки или нарушении правил оформления документы возвращают исполнителям (подписи которых стоят на документе) для исправления;

– при обнаружении незаконного проведения операции, ее нецелесообразности, нарушения плановых заданий или нормативов, мошенничества, подделки подписей и т.п. дальнейшие операции с документами приостанавливают, а документы задерживают в бухгалтерии для выяснения обстоятельств и принятия необходимых мер в отношении виновных лиц.

Ряд первичных учетных документов работник бухгалтерии принимает под расписку. К таким документам относятся отчет кассира за рабочий день с приложенными документами (бухгалтер расписывается в кассовой книге), отчет кладовщика о приеме материалов и их выдаче со склада (кладовщик получает расписку бухгалтерии на копии реестра, к которому прилагаются оправдательные документы, сдаваемые в бухгалтерию) и многие другие.

Проверенные и полностью отвечающие предъявляемым требованиям документы принимаются бухгалтерией к дальнейшей обработке, которая состоит из трех этапов: таксировки, группировки и контировки.

Таксировка (расценка) – перевод натуральных и трудовых измерителей, указанных в документе, в денежные. Большинство документов, поступающих из подразделений предприятия (от бригад, ферм), составлено не в денежных, а в других измерителях (натуральных, трудовых). Поэтому для бухгалтерского учета различные измерители переводят в единый – денежный.

Таксировку осуществляют следующим образом:

– если хозяйственная операция отражена в натуральных измерителях (кг, шт., м и т.д.), то количество умножают на цену за единицу. Цена за единицу определяется на основании ценников на материалы. К подобным документам относятся, например, ведомости по отражению прихода и расхода материалов (лимитно-заборная ведомость и др.). Денежный измеритель указывается после расценки на бланке самого документа. Если поступает несколько документов на однородные материальные ценности, то расценку можно вести не на каждом из них, а на последнем документе из пачки;

– если указаны трудовые измерители (часы, рабочие дни), то количество умножают на стоимость единицы времени.

После таксировки осуществляют группировку документов, которая является следующим этапом их обработки.

Группировка – это подбор документов по определенным признакам, отражающим однородные по экономическому содержанию хозяйственные операции. Признаки могут быть разными, что обусловлено разнообразием составляемых документов и отражаемых в них событий.

Цель группировки – получение сводных (обобщенных) данных по движению различных видов имущества или обязательств за определенный период. Например, документы по движению материалов могут группироваться по поступлению и расходованию по каждому виду и номенклатурному номеру материалов; авансовые отчеты работников – по цели использования денег (на командировочные расходы и на административно-хозяйственные нужды); кассовые документы – по приходу и расходу.

После деления по основному признаку возможна дополнительная группировка: документов на материалы – по складам предприятия, поставщикам, направлениям расходования; кассовых документов – по источникам поступления денег в кассу и т.п.

После группировки делают записи по группе однородных операций общими итогами. Таким образом получают сводные документы.

Группировку документов отражают в специальных ведомостях, которые могут быть двух видов:

• накопительные – для накопления данных, содержащихся в первичных учетных документах. Их заполняют постепенно, в течение определенного периода времени, по мере поступления первичных учетных документов в бухгалтерию;

• группировочные – для систематизации сведений о хозяйственных операциях, отражаемых в бухгалтерском учете. Их заполняют единовременно, занося данные из уже подобранных по определенному признаку документов.

Далее документы направляют на контировку.

Контировка – указание в первичных и сводных документах бухгалтерских счетов, на которых должны быть отражены хозяйственная операция или итог по сгруппированным однородным операциям.

Хранение документов. После обработки и использования в бухгалтерии документы сдают на хранение в архив.

Все организации и предприятия обязаны хранить первичные учетные документы, а также заполняемые на их основании регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, установленных правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет, как это предусмотрено Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Ответственность за организацию хранения учетных документов несет руководитель предприятия.

Текущее хранение бухгалтерских документов (за отчетный год) осуществляют непосредственно в бухгалтерии. Документы подшивают в папки по назначению, первичные учетные документы хранятся отдельно от регистров бухгалтерского учета.

Однородные первичные документы текущего месяца, относящиеся к определенному учетному регистру, подбираются в пачки в хронологическом порядке и подшиваются в отдельной папке. На папке указывают месяц и год, к которому относятся документы, их номера (с ... по ... включительно), другие справочные сведения.

Денежные документы (кассовые ордера, авансовые отчеты, выписки банка с относящимися к ним документами) должны быть подобраны в хронологическом порядке и переплетены.

Если на предприятии учет осуществляют с помощью компьютеров, то в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться не менее пяти лет после года, в котором они использовались в последний раз для составления бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский архив документов постоянного хранения организуется в специально подготовленном помещении или в закрытых шкафах. Передача документов в архив оформляется актом.

Инвентаризация представляет собой проверку соответствия данных бухгалтерского учета и фактического наличия имущества и финансовых обязательств организации на определенную дату.

Основными целями инвентаризации являются:

– выявление фактического наличия имущества и обязательств организации;

– сопоставление фактического наличия имущества и обязательств с данными бухгалтерского учета;

– проверка полноты отражения в учете имущества и обязательств.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация обязана проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению, материально ответственного лица – сотрудника организации, несущего материальную ответственность за учет и сохранность имущества.

Порядок (количество инвентаризаций, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых в ходе каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Случаи проведения обязательной инвентаризации определены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Проведение инвентаризации обязательно:

– при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

– при смене материально ответственных лиц;

– при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

– в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

– при реорганизации или ликвидации организации.

Классификация инвентаризаций. В зависимости от полноты охвата объектов инвентаризация бывает полная и частичная.

Полной инвентаризации подвергается все без исключения имущество и обязательства, принадлежащие организации.

Частичная инвентаризация охватывает только часть имущества или конкретный вид обязательства.

Затраты на частичную инвентаризацию менее значительны, чем на полную, но организация проведения и документальное оформление результатов одинаковы. К примеру, если после вступления в должность генеральный директор принял решение проверить все имущество и обязательства завода кузнечно-прессового оборудования, то это будет полная инвентаризация. Но если через три месяца после принятия решения о модернизации производства решено провести инвентаризацию основных средств производственного назначения, то речь идет о частичной инвентаризации, в которой примут участие только соответствующие производственные подразделения завода.

По характеру проведения инвентаризации подразделяются на плановые и внезапные.

Плановые инвентаризации проводятся в установленные сроки, которые определены либо нормативными документами, либо учетной политикой организации. Ответственные лица заранее знают о таких инвентаризациях и специально готовятся к ним.

Внезапные инвентаризации проводятся с целью проверки сохранности активов у материально ответственных лиц. Сроки проведения внезапных инвентаризаций заранее не известны. Решение о проведении таких инвентаризаций принимает руководитель или ревизор.

Факт проведения плановых и внезапных инвентаризаций свидетельствует о надежности системы внутреннего контроля организации.

В зависимости от цели проведения, инвентаризации бывают вступительные, текущие, ликвидационные.

Вступительные инвентаризации проводятся в момент начала хозяйственной деятельности, сразу после создания организации. Целесообразность таких инвентаризаций заключается в получении обоснования начальных данных бухгалтерского учета, которые впоследствии будут отправной точкой всей информационной базы.

Текущие инвентаризации, в зависимости от принятых руководителем решений или сложившихся в организации обстоятельств, проводятся:

– по утвержденному графику инвентаризаций;

– при чрезвычайных обстоятельствах;

– при переоценке материальных ценностей;

– при передаче имущества в аренду или иного выбытия;

– при смене материально ответственных лиц.

Ликвидационные инвентаризации проводят в случае реорганизации или ликвидации организации. Данные этой инвентаризации имеют большое значение не только для ведения бухгалтерского учета, но и для всех связанных с данной организацией лиц: собственников, акционеров, кредиторов и др., т.е. лиц, которые после реорганизации или ликвидации должны получить часть имущества или выполнить определенные обязательства. На основании данных ликвидационной инвентаризации составляется ликвидационный баланс.

Порядок проведения инвентаризации. Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.)

В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии должны быть представлены последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), указывая в них «до инвентаризации на (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации, составляемые не менее чем в двух экземплярах .

В бухгалтерии данные инвентаризационных описей сверяют с остатками, показанными в бухгалтерском учете. При сравнении могут быть обнаружены расхождения в большую или меньшую сторону. Превышение фактического наличия имущества (по данным инвентаризационной описи) над данными бухгалтерского учета называется излишком, отрицательная разница – недостачей.

По ценностям, по которым выявлены расхождения (излишки или недостачи), составляются сличительные ведомости.

После составления сличительной ведомости необходимо определить порядок регулирования выявленных отклонений. Выявленные в результате инвентаризации отклонения могут регулироваться в следующем порядке:

1) основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин и виновных лиц возникновения излишка;

2) убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения у организации или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации. Нормы убыли применяются только в случаях выявления фактических недостач;

3) убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм;

4) недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства и обращения у организации или уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.

Взаимный зачет излишков и недостач может быть допущен только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого материально ответственного лица, в отношении имущества одного и того же наименования и в тождественных количествах. Окончательное решение о взаимозачете принимает руководитель организации.

Данные результатов проведенных инвентаризаций обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (табл. 1).

Таблица 1

Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией

№ п/п	Наименование счета	Номер счета	Результаты, выявленные инвентаризацией, сумма, руб., коп.		Установлена порча имущества, сумма, руб., коп.	Из общей суммы недостач и потерь от порчи имущества, руб., коп.
			излишки	недос-тача		зачтено по пересортице	списано в пределах норм естественной убыли	отнесено на виновных лиц	списано сверх норм естественной убыли
Итого

Руководитель _____________________ _____________________

(должность) (подпись)

Председатель

инвентаризационной

комиссии _____________________ _____________________

(должность) (подпись)

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.

Оценка – это способ выражения экономических событий в денежном измерителе. Неправильное исчисление реальной оценки отдельных объектов учета дает неправильную интерпретацию фактов экономических событий. В последующем их обобщение может явиться результатом принятия неправильных решений управленческим персоналом предприятия.

Итак, основной оценкой имущества и обязательств является фактическая себестоимость. Ее размер означает выраженные в денежной оценке затраты на производство и реализацию конкретного наименования продукции, вида выполненной работы или оказанной услуги. Формирование себестоимости оказывает влияние на организацию внутрипроизводственного хозяйственного расчета. В зависимости от ее величины формируется отпускная цена на реализованную продукцию. Наконец, от размера себестоимости зависит рентабельность производства, его доходность. Поэтому менеджеры должны уделять постоянное внимание управлению себестоимостью продукции, а определяющие принципы оценки – реальность и единство – приобретают решающее значение.

От способа оценки зависит определение стоимости имущества, а, следовательно, и способа определения финансового результата. Для организаций всех форм собственности в Российской Федерации установлен единый порядок оценки имущества в зависимости от способа его приобретения. В этих целях различают имущество:

– приобретенное за плату – оценивается по фактически произведенным затратам на его покупку;

– произведенное в самой организации – оценивается по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества);

– полученное безвозмездно – оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования.

Организация осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в валюте Российской Федерации. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, выраженных в иностранной валюте, ведется в рублях. Сумма определяется путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции.

Другие способы оценки зависят от видов имущества и обязательств. Так, основные средства, наряду с первоначальной стоимостью их воспроизводства, учитываются по остаточной и восстановительной стоимости. Остаточная стоимость используется в учете для исчисления реальной оценки основных средств, т.е. первоначальной стоимости за минусом суммы их износа. Восстановительная стоимость характеризует современные издержки, их фактическую себестоимость. Перевод первоначальной стоимости в восстановительную осуществляется в результате переоценки основных средств, проводимой по решению Правительства РФ или самого предприятия. Производственные запасы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и пр.) при оприходовании вначале принимаются к учету по твердым учетным ценам: нормативной или плановой себестоимости с обязательным исчислением к концу отчетного месяца фактической себестоимости их заготовления. Расход производственных запасов допускается оценивать по одному из следующих трех методов: средневзвешенной себестоимости, себестоимости первых по времени закупок (ФИФО)..

Калькуляция – это способ обобщения затрат, выраженных в денежной форме, приходящихся на единицу продукции, конкретного вида работы, услуги. Посредством калькуляции исчисляется себестоимость, представляющая собой сумму всех затрат на производство продукции в стоимостном выражении.

В основе оценки имущества лежат данные о количестве трудовых и материальных затрат организации на изготовление или приобретение оцениваемого объекта. Сумма всех затрат составляет фактическую себестоимость, которая определяется посредством калькуляции.

Классификация затрат. Чтобы произвести и продать любую продукцию или выполнить работу, оказать услугу, необходимо затратить определенные материальные и трудовые ресурсы. Затраты в бухгалтерском учете группируются по соответствующим признакам. Такую группировку называют классификацией затрат. Все затраты подразделяются по следующим признакам:

– по экономическому содержанию;

– способу отнесения на себестоимость продукции;

– отношению к объему производства;

– сфере и месту возникновения;

– составу;

– назначению.

В зависимости от экономического содержания затрат, их целевого назначения в процессе производства они делятся на основные и накладные.

Основными называются затраты, связанные непосредственно с технологическим процессом производства, т.е. затраты, без которых технологический процесс невозможен.

Накладными называются затраты, связанные с организацией, управлением и обслуживанием производства.

В зависимости от способа отнесения затрат на себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Себестоимость продукции (работ, услуг) – это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию. Под прямыми понимают расходы, связанные с изготовлением одного определенного вида изделий. На основании первичных документов они могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг) в момент их возникновения.

Косвенными называются затраты, связанные с изготовлением нескольких видов изделий (работ, услуг). Косвенные затраты не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в момент их возникновения, а учитываются отдельно по месту возникновения и в конце месяца распределяются между отдельными видами продукции (работами, услугами) пропорционально какой-то условной базе.

По отношению к объему производства затраты подразделяют на условно-переменные и условно-постоянные.

Условно-переменными затратами называются затраты, величина которых находится в прямой зависимости от изменения объема производства. Условность объясняется тем, что величина затрат меняется неодинаково, например, затраты на материалы увеличиваются при росте объема производства с одной закономерностью, а затраты на технологическое топливо – с другой. Все основные затраты являются условно-переменными.

Условно-постоянными считаются затраты, величина которых не меняется при изменении объема производства. К таким затратам относятся все накладные расходы. Примером условно-постоянных расходов является оплата труда, рассчитываемая исходя из установленного оклада работникам аппарата управления производством и независящая от увеличения объема производства.

По сфере и месту возникновения затраты делятся на производственные и коммерческие.

Производственные затраты связаны с изготовлением продукции в процессе производства и составляют производственную себестоимость продукции (работ, услуг). Производственная себестоимость складывается из затрат отдельных производств, цехов, участков, процессов, расходов на обслуживание и управление производством.

Под коммерческими затратами понимают затраты на реализацию продукции (работ, услуг). Их присоединение к производственной себестоимости дает полную себестоимость продукции (работ, услуг).

Рассматривая затраты производства, необходимо остановиться на таких понятиях, как элементы и статьи затрат.

По составу вся совокупность затрат группируется в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

– материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– амортизация основных фондов;

– прочие затраты.

Номенклатура элементов затрат одинакова для всех отраслей промышленности. Однако каждая отрасль имеет свои технологические и организационные особенности, поэтому бухгалтерский учет затрат по назначению ведется в постатейном разрезе. Перечень статей устанавливается для каждой отрасли исходя из ее технологических особенностей. Сравним группировку затрат на производство по элементам и по статьям на примере организации торговли и общественного питания.

Итак, чтобы определить себестоимость единицы каждого вида продукции, необходимо составить калькуляцию.

Как уже было сказано выше, калькуляция – это метод бухгалтерского учета, определяющий порядок и состав затрат на производство отдельных видов продукции (работ, услуг).

Для составления калькуляций себестоимости продукции (работ, услуг) необходимо определить объект калькулирования и калькуляционную единицу.

Объектом калькулирования себестоимости является отдельное изделие (работа, услуга).

Калькуляционная единица представляет собой измеритель объекта калькулирования (кг, т, шт. и т.д.). Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей изготавливаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

В процессе хозяйственной деятельности используются различные виды калькуляции. В зависимости от времени составления калькуляции подразделяют на:

– плановые;

– сметные;

– нормативные;

– отчетные.

Плановая калькуляция – это заданная себестоимость единицы продукции. Расчет плановой калькуляции производится на основании известных действующих норм и нормативов отдельных статей расходов. Как правило, такая калькуляция составляется для продукции, выпуск которой согласуется с планом. Если в процессе изготовления плановой продукции меняются нормы, то плановая калькуляция не пересчитывается, а действует до полного выпуска запланированного объема продукции. Поэтому, составляя плановую калькуляцию, стремятся оптимизировать затраты и учесть возможные новации в технологическом процессе.

Сметная калькуляция составляется для продукции, выпуск которой не регламентирован планом, или для разовых работ, услуг. Сметная калькуляция используется для формирования оптовых цен на продукцию (работы, услуги).

Нормативная калькуляция определяет величину затрат на единицу продукции (работ, услуг), рассчитанную на основе действующих норм. В отличие от плановой, в нормативной калькуляции учитываются изменения норм сразу в момент их пересмотра. Поэтому нормативная калькуляция может пересматриваться ежемесячно.

Отчетная калькуляция составляется по данным бухгалтерского учета. Она отражает сумму фактических затрат на единицу продукции за определенный календарный период. С помощью этой калькуляции определяют фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг). Произведя расчет отчетной калькуляции, можно сравнить выполнение плана по себестоимости и сделать выводы, касающиеся как отдельных участков, так и производства в целом.