3.8. Балансовое обобщение. Объекты, обеспечивающие производственно – хозяйственную деятельность

В экономике понятие «баланс» используется для выражения разных видов равенств: баланс доходов и расходов предприятия, баланс основных фондов, баланс доходов и расходов населения, межотраслевой баланс. В бухгалтерском учете баланс имеет свое определение и назначение.

Назначение бухгалтерского баланса – итоговое обобщение информации бухгалтерского учета. Составлением баланса заканчивается процесс сбора информации об определенном периоде производственно-финансовой деятельности организации.

Бухгалтерский баланс – эта специальная таблица двусторонней формы. В активе баланса собирается информация о хозяйственных средствах предприятия, в пассиве – об источниках формирования этих средств.

Буквальный перевод терминов «актив» и «пассив» условно отражает характер учитываемых объектов: актив (лат. activus – деятельный) показывает состав, размещение и использование средств; пассив (лат. passivus – недеятельный) отражает источники средств по их составу, целевому назначению и принадлежности.

Исходя из буквального перевода данных терминов (деятельный и недеятельный), нельзя характеризовать хозяйственные средства или их источники. Это допустимо только отчасти, так как большинство хозяйственных средств имеет материально-вещественную форму, т.е. как бы более деятельную. Без источников, например без прибыли, предприятию сложно осуществлять активную хозяйственную деятельность. Поэтому название сторон баланса носит условный характер.

Бухгалтерский баланс, используемый организациями в практической деятельности, имеет строго определенную форму, которая утверждена Министерством финансов Российской Федерации.

Существенное влияние на внутреннее содержание баланса оказывает сфера деятельности. По этому признаку формы баланса различаются в организациях, ведущих производственную деятельность, бюджетных организациях и банках. Но общий принцип построения бухгалтерского баланса сохраняется – раздельное отражение хозяйственных средств (активов) и их источников (пассивов).

Информация, представленная в активе и пассиве баланса, указывается на начало и конец отчетных периодов.

Такая запись информации делает ее более наглядной, а также дает возможность провести анализ изменения экономического состояния организации.

Информация в активе и пассиве группируется по определенным признакам в разделы.

Рассмотрим строение бухгалтерского баланса.

Актив баланса включает два раздела. Информация в активе сгруппирована по экономической однородности объектов и по их функциональной роли в производственно-финансовой деятельности предприятия.

Раздел «Внеоборотные активы» содержит информацию о нематериальных активах, основных средствах предприятия и долгосрочных инвестициях.

Раздел «Оборотные активы» включает информацию о запасах организации, краткосрочных финансовых вложениях, о дебиторской задолженности и денежных средствах.

Следующие три раздела относятся к пассиву баланса.

Раздел «Капитал и резервы» включает информацию о собственных источниках предприятия.

Раздел «Долгосрочные обязательства» содержит информацию о различных видах долгосрочных заемных средств.

Раздел «Краткосрочные обязательства» включает информацию о заемных средствах организации краткосрочного характера, кредиторской задолженности и о ряде других источников предприятия.

Все разделы актива и пассива состоят из элементов, которые называются статьями баланса.

Каждая статья баланса отражает информацию о конкретном виде хозяйственных средств или источников или о группе однородных хозяйственных средств или источников. Например, статья актива «Животные на выращивании и откорме» содержит информацию только об этом виде хозяйственных средств; статья актива «Основные средства» включает информацию о самих основных средствах, их износе и доходных вложениях в материальные ценности.

В пассиве статьями по одному виду источников являются: «Уставный капитал», «Доходы будущих периодов»; статья, содержащая информацию о нескольких видах источников, – «Поставщики и подрядчики».

Баланс составляется на основе информации бухгалтерского учета. Для этого конечные остатки со счетов по окончании учетного периода переносятся в баланс. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число следующего отчетного периода.

Итог по активу баланса на начало и конец отчетного периода должен быть равен итогу по пассиву на начало и конец отчетного периода. Еще раз подчеркнем, что это главный принцип составления бухгалтерского баланса. Итоги актива и пассива баланса называются валютой баланса.

Хозяйственные средства по статьям отражаются в активе, источники – в пассиве.

Происходящие хозяйственные операции не могут нарушить равенства актива и пассива баланса, потому что учет хозяйственных операций на счетах подчинен правилу двойной записи, а информация в баланс переносится со счетов.

Если вновь образованное предприятие начинает функционировать, то в бухгалтерском учете начинают отражаться хозяйственные операции.

Бухгалтерский баланс выполняет две основные функции:

1) является главной формой отчетности организации;

2) выполняет аналитическую функцию.

1. Бухгалтерский баланс – главная форма бухгалтерской отчетности характеризует имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, содержит данные о хозяйственных средствах и их источниках.

Баланс составляют на основе данных об остатках на синтетических счетах. Конечные остатки активных счетов переносят в актив бухгалтерского баланса, пассивных счетов – в пассив. Остатки активно-пассивных счетов отражают соответственно в активе или пассиве.

Таким образом, в активе баланса представлена информация о видах и размещении хозяйственных средств организации, в пассиве – о видах источников хозяйственных средств и их целевом назначении.

Большое число статей баланса содержит сгруппированные данные по нескольким синтетическим счетам.

В бухгалтерском балансе активы и пассивы показывают с подразделением на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года включительно).

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному, с учетом произведенной реорганизации.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за минусом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (прибылях и убытках).

Отклонения от основных правил составления баланса и оценки статей допускаются в исключительных случаях. В каждом таком случае они должны быть обоснованы в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах с указанием влияния на формирование представления об имущественном и финансовом положении организации. Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Статьи бухгалтерской отчетности за год должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

2. Аналитическая функция баланса выражается в следующем. Баланс составляется на определенную дату; информация, содержащаяся в нем, отражает производственно-финансовую ситуацию, сложившуюся на конкретный день, поэтому его можно сравнить с моментальной фотографией. Из такого баланса извлекается информация о состоянии и движении хозяйственных средств и их источников за определенный период.

Баланс позволяет увидеть имущественное положение организации в целом. Используя информацию баланса, можно проанализировать наличие, размещение и состояние ресурсов, оценить финансовую устойчивость и платежеспособность организации.

Влияние хозяйственных операций на баланс

Организации постоянно осуществляют большое количество разнообразных хозяйственных операций. Все они оказывают различное влияние на количество и состав хозяйственных средств и их источников, что неизбежно отражается на балансе.

Хозяйственные операции оказывают на баланс влияние двух видов:

1) изменяется структура баланса, т.е. соотношение статей баланса;

2) изменяется валюта баланса, т.е. размеры статей баланса и итог баланса.

Первый вид изменений происходит в результате таких хозяйственных операций, которые затрагивают или только статьи актива баланса, или только статьи пассива.

Второй вид изменений происходит под влиянием операций, которые затрагивают одновременно статьи актива и пассива баланса.

Каждый вид влияния хозяйственных операций имеет два типа изменений валюты баланса. Таким образом, в целом выделяются четыре типа изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций.

1. Изменения происходят только в активе баланса. В таких операциях корреспондируют активные счета.

Например, в кассу с расчетного счета получено 4000 у.д.е., что выражается следующей проводкой:

– дебет счета «Касса»;

– кредит счета «Расчетный счет».

Оба счета являются активными. При этом происходит уменьшение денежных средств на расчетном счете на 4000 у.д.е. и увеличение денежных средств в кассе также на 4000 у.д.е.

В кассе стало на 4000 у.д.е. больше (1000 + 4000 = 5000), на расчетном счете – на 4000 у.д.е. меньше (10 000 – 4000 = 6000). Фактически произошло перемещение денежных средств из одной статьи актива в другую, поэтому влияния на валюту баланса данная хозяйственная операция не оказала.

2. Изменения происходят только в пассиве баланса. В таких операциях корреспондируют пассивные счета.

Например, для оплаты задолженности поставщику предприятием взят краткосрочный кредит банка 14 000 у.д.е., что будет оформлено следующей проводкой:

– дебет счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

– кредит счета «Краткосрочные кредиты банков».

Оба счета являются пассивными, при этом происходят следующие изменения: задолженность перед поставщиками уменьшается, задолженность по кредитам перед банком увеличивается.

Хозяйственными операциями, которые приводят только к изменению в пассиве баланса и не влияют на валюту баланса, могут быть, например, такие:

• часть резервного капитала направлена на покрытие убытка:

– дебет счета «Резервный капитал»;

– кредит счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчета «Фонд потребления».

3. Изменения происходят в активе и пассиве баланса. При этом валюта баланса увеличивается. В таких операциях корреспондируют активный и пассивный счета.

Например, приобретены у поставщика материалы на сумму 3000 у.д.е., оплата не произведена. Эта операция выразится следующей проводкой:

– дебет счета «Материалы»;

– кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Счет «Материалы» является активным, счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – пассивным.

Валюта баланса увеличилась на 3000 у.д.е., т. е. на сумму данной хозяйственной операции.

Увеличение в активе произошло из-за возрастания стоимости материалов предприятия, увеличение в пассиве – из-за возрастания задолженности перед поставщиками по приобретенным материалам.

Хозяйственными операциями, которые приводят к изменению валюты баланса в сторону увеличения, являются такие:

• получен на расчетный счет краткосрочный кредит банка:

– дебет счета «Расчетный счет»;

– кредит счета «Краткосрочные кредиты банков»;

• начислена заработная плата работникам основного производства:

– дебет счета «Основное производство»;

– кредит счета «Расчеты с персоналом по оплате труда».

4. Изменения происходят в активе и пассиве баланса. При этом валюта баланса уменьшается. В таких операциях корреспондируют активный и пассивный счета.

Например, с расчетного счета возвращена часть краткосрочного кредита банку в размере 5000 у.д.е.:

– дебет счета «Краткосрочные кредиты банков»;

– кредит счета «Расчетный счет».

В результате этой хозяйственной операции баланс принимает следующий вид.

Валюта баланса уменьшилась на 5000 у.д.е., т.е. на сумму данной хозяйственной операции.